У бухобліку витрати на страхування не нормуються. При цьому абсолютно не важливо, що застрахувала організація: співробітників, майно або цивільну відповідальність. Будь-які страхові премії включаються до складу витрат.
Якщо для цілей оподаткування страхові премії, перераховані, скажімо, в два етапи, будуть списані відразу після сплати, виникнуть розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком. В результаті доведеться нараховувати, а потім списувати відкладені податкові зобов'язання. А крім того, відмінності між бухгалтерськими і податковими витратами можуть виникнути ще й через нормування страхових витрат в податковому обліку. До речі, до кінця року за такими різницями краще нараховувати відкладені податкові активи (або зменшувати відкладені податкові зобов'язання). Адже в кінці року сума страхової премії цілком може виявитися в межах норми, оскільки зростуть витрати на оплату праці, пораховані наростаючим підсумком з початку року. Відповідно, збільшується і норматив.
Витрати на оплату праці без урахування страхових внесків склали:
Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
- 600 000 руб. - нарахована страхова премія;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
- 500 000 руб. - сплачено частину страхової премії;
Дебет 26 Кредит 97
- 50 000 руб. (600 000 руб. 12 міс.) - списана частина страхової премії;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
- 92 400 руб. ((435 000 руб. - 50 000 руб.) X 24%) - нараховано відкладене податкове зобов'язання на різницю між сумою страхової премії, списаної в податковому та бухгалтерському обліку.
У бухобліку 31 травня зроблені такі проводки:
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
- 100 000 руб. - сплачено частину страхової премії;
Дебет 26 Кредит 97
- 50 000 руб. - списана частина страхової премії;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
- 27 600 руб. ((100 000 руб. +65 000 руб. - 50 000 руб.) X 24%) - нараховано відкладене податкове зобов'язання на різницю між сумою страхової премії, списаної в податковому та бухгалтерському обліку.
Дебет 26 Кредит 97
- 50 000 руб. - списана частина страхової премії;
Дебет 77 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 12 000 руб. (50 000 руб. X 24%) - зменшено відстрочене податкове зобов'язання.
4.2 Добровільне майнове страхування
Згідно ст.930 Цивільного кодексу, якщо організація має заснований на законі, іншому правовому акті або договорі інтерес у збереженні свого майна, вона може його застрахувати.
Укладений при цьому договір називається договором страхування майна, а особа, на користь якої його укладають, - страхувальником. Такий договір, укладений за відсутності у страхувальника (вигодонабувача) інтересу в збереженні застрахованого майна, недійсний.
«Згідно з пп.3 і 7 п.1 ст.263 НК РФ витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також за наступними видами добровільного страхування майна:
- добровільне страхування вантажів;
- добровільне страхування товарно-матеріальних запасів;
- добровільне страхування врожаю сільськогосподарських культур і тварин;
- добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (в тому числі орендованих);
- добровільне страхування іншого майна, що використовується платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу. »[26]
При цьому під іншим майном слід розуміти ту його частину, яка враховується в складі матеріальних витрат згідно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ. До таких витрат належать витрати платника податку на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, що не є амортизируемим. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію. Це майно служить для отримання прибутку, і строк його корисного використання менше або дорівнює 12, місяцях або вартість менше або дорівнює 10 000 руб.
Витрати по добровільному страхуванню включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат. Якщо дійсна вартість майна перевищує його балансову вартість, то витрати по його добровільному страхуванню можна врахувати в розмірі фактичних витрат за умови, що дійсна вартість встановлена професійним оцінювачем ринку нерухомості відповідно до Закону N 135-ФЗ.
Платники податків, які ведуть податковий облік доходів і витрат за методом нарахування, витрати по добровільному страхуванню визнають в тому звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору ними були перераховані (видані з каси) грошові кошти на оплату страхових внесків.
Зазвичай договори страхування укладаються на тривалий термін. Наприклад, на термін більше одного звітного періоду. Причому сплата страхового внеску передбачена разовим платежем. У такому випадку витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору. Даний порядок встановлений п.6 ст.272 НК РФ. Зверніть увагу: в Податковому кодексі прямо сказано про перерахування грошових коштів на оплату страхових внесків. У зв'язку з цим витрати на страхування, оплачені роботами або послугами, для цілей оподаткування не враховуються.
Організації, які застосовують касовий метод для обліку доходів і витрат, визнають витрати на добровільне страхування в момент їх фактичної оплати незалежно від терміну дії договору.
Перелік добровільних видів страхування майна, внески за якими можна списати в зменшення оподатковуваного доходу, наведено в ст.
263 Податкового кодексу РФ. У цей список увійшли практично всі можливі страховки. Зокрема, організація може врахувати при розрахунку податку внески зі страхування власних та орендованих основних засобів, товарів та матеріалів. При цьому Податковий кодекс РФ висуває тільки одна умова: застраховане майно повинно використовуватися в діяльності, спрямованої на отримання доходу. Нормативи за майновим страхуванням відсутні. Тому на витрати можна списати всю суму сплачених страхових премій.
По-різному відображаються в бухгалтерському та податковому обліку і витрати по добровільному страхуванню, які не враховуються для цілей оподаткування прибутку.
У податковому обліку до первісної вартості основного засобу включається вартість верстата і перевезення. Первісна вартість верстата відвідувань - 362 000 руб. (350 000 руб. + 12 000 руб.). Страхова премія враховується в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп.3 п.3 ст.263 НК РФ).
У бухобліку організації слід зробити такі проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - 350 000 руб. - відображено вартість верстата;
Дебет 08 Кредит 76-1 - 600 руб. - відображено суму страхової премії;
Дебет 76-1 Кредит 51 - 600 руб. - оплачена страхова премія;
Дебет 08 Кредит 60 - 12 000 руб. - відображено вартість перевезення;
Дебет 01 Кредит 08 відвідувань - 362 600 руб. (350 000 руб. + 600 руб. + 12 000 руб.) - верстат переданий в експлуатацію;
Дебет 68 Кредит 77 - 600 руб. - нараховано відкладене податкове зобов'язання. Воно виникає через більш раннього визнання витрат у вигляді страхової премії в податковому обліку в порівнянні з бухгалтерським. У бухобліку вони визнаються через амортизацію.
Витрати на добровільне страхування майна відображаються як витрати по звичайних видах діяльності.
Порядок списання витрат майбутніх періодів встановлюється організацією самостійно (рівномірно, пропорційно обсягу продукції і т. П.).
У бухгалтерському обліку ТОВ «Мир» повинні бути зроблені наступні проводки:
Дебет рахунку. 97 Кредит рахунку 76 - 6000 руб. - Відображено заборгованість підприємства за договором страхування майна;
Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 51 - 6000 руб. - оплачені витрати на страхування майна;
Дебет рахунку 26 Кредит рахунку 97 - 1000 руб. (6000 руб. 6 місяців) - частина витрат на страхування майна включена до складу загальногосподарських витрат.
На практиці виникають питання, пов'язані з припиненням договору страхування. Відповідно до ст. 958 ГК РФ:
1. Договір страхування припиняється до настання терміну, на який його було укладено, якщо після його вступу в силу можливість настання страхового випадку відпала й існування страхового ризику припинилося для розслідування обставин іншим, ніж страховий випадок. До таких обставин, зокрема, відносяться:
- загибель застрахованого майна з причин іншим, ніж настання страхового випадку;
- припинення в установленому порядку підприємницької діяльності особою, що застрахували підприємницький ризик чи ризик цивільної відповідальності, пов'язаної з цією діяльністю.
2. Страхувальник (вигодонабувач) вправі відмовитися від договору страхування в будь-який час, якщо до моменту відмови можливість настання страхового випадку не відпала від обставин, зазначених у п. 1 статті 958.
3. У разі дострокового припинення договору страхування за обставин, зазначених у п. 1 статті 958, страховик має право на частину страхової премії пропорційно часу, протягом якого діяло страхування.
При достроковому відмову страхувальника (вигодонабувача) від договору страхування сплачена страховику страхова премія не підлягає поверненню, якщо інше не встановлено договором.
Договір страхування не завжди припиняється при зникненні інтересу, при переході прав на застраховане майно від особи, в інтересах якої був укладений договір страхування, до іншої особи права і обов'язки за цим договором переходять до особи, до якої перейшли права на майно ... (ст. 960 ГК РФ).
Бухгалтер відобразить операції в обліку таким чином: