Відображаємо цінності в бухгалтерському обліку
Залежно від вартості і терміну служби інвентар та господарські пріспособ- лення сільгоспорганізації можуть бути відображені в бухгалтерському обліку або як основні засоби, або як матеріально-виробничі запаси. Якщо термін служби пристосувань перевищує 12 місяців, а вартість понад 40 000 руб. вони відносяться до основних засобів (п. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Тоді первісна вартість майна формується на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», а вже потім переноситься на рахунок 01 «Основні засоби».
В іншому випадку цінності можна відобразити на рахунку 10 «Матеріали» (субрахунок «Інвентар і господарські речі»). З нього вони списуються на рахунки обліку витрат (20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати») в порядку, встановленому пунктом 16 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів». Він передбачає один із таких способів списання вартості цінностей:
1) за собівартістю кожної одиниці;
2) по середньої собівартості;
3) за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО).
Проте, щоб забезпечити збереження списаного інвентарю та пристосувань, організація повинна контролювати їх рух. При цьому ПБО 5/01 не дає вказівок або рекомендацій про те, як саме це зробити. На практиці найчастіше використовується така схема.
Бухгалтерія веде спеціальні регістри (реєстри, картки, книги), в яких фіксується дата операції (списання інвентарю і пристосувань), об'єкт обліку, матеріально відповідальна особа, яка об'єкт і відповідає за його збереження, рух об'єкта між відповідальними особами, підрозділами, його переміщення в випадку ремонту, а також вибуття (із зазначенням причини). Причому в цьому випадку інструменти і пристосування враховуються за балансом організації в розрізі матеріально відповідальних осіб.
Податковий облік інвентарю
З метою оподаткування прибутку інструменти і пристосування також можуть відображатися або в складі основних засобів (в податковому обліку використовується термін «амортизується майно»), або списуватися на матеріальні витрати.
Для визнання цінностей основними засобами діє той же критерій, що і в бухобліку: термін служби понад 12 місяців і вартість більше 40 000 руб. (Ст. 256, 257 Податкового кодексу РФ).
Інвентар та господарські пристосування, що враховуються в складі основних засобів, переносяться на витрати через амортизацію.
Якщо ж цінності не є амортизируемим майном, вони списуються як матеріальні витрати: при методі нарахування - в момент видачі працівникам (матеріально відповідальних осіб), при касовому методі - в момент оплати (подп. 3 п. 1 ст. 254 Податкового кодексу РФ).
Відзначимо, що при методі нарахування списується інвентар і пристосування оцінюються з використанням тих же методів, що і в бухобліку - за собівартістю кожної одиниці, по середній собівартості або методом ФІФО. Але є ще один спосіб: списання за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів, або ЛІФО (п. 8 ст. 254 Податкового кодексу РФ).
> | Спосіб оцінки цінностей потрібно закріпити в обліковій політиці організації (і для бухгалтерського обліку, і для цілей оподаткування). Скласти її допоможе спеціальна програма, якої передплатники журналу можуть скористатися на сайті www.otraslYchet.ru. |<
Сільгоспорганізації, які застосовують «спрощенку» або сплачують ЕСХН, також можуть визнати витрати на придбання інвентарю та пристосувань з метою оподаткування як:
- матеріальні витрати (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 2 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ). Вони приймаються в порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток;
- витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ). Причому протягом календарного року такі витрати враховуються рівними частками.
Тому документально оформляти операції з ними допоможуть форми, розроблені раніше Держкомстатом Росії для обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів. Отже:
- для обліку інструментів і приладдя, виданих під розписку працівникові сільгоспорганізації для тривалого користування, використовується картка обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів (форма № МБ-2);
- факт поломки і втрати недорогого майна може бути оформлений актом вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів (фор- ма № МБ-4);
Залежно від вартості (перевищує вона 40 000 руб., Чи ні) і терміну служби (до 12 місяців або більше) придбані агрофірмою прилади та інвентар можуть бути включені до складу основних засобів або вважатися МПЗ.