Збірки з журналів бухгалтеру
На підставі замовлень, отриманих від клієнтів, організація (загальний режим оподаткування) виробляє брелоки. Для цього закуповуються заготовки, на які наноситься зображення, вибране замовником. Для виробництва партії продукції було закуплено 1100 штук заготовок (матеріалів), всі були відпущені у виробництво. В процесі виробництва 100 штук заготовок були зіпсовані, подальшого використання вони не підлягають. На кінець місяця залишків незавершеного виробництва в обліку організації не формується. Як відобразити списання втрат від невиправного виробничого браку в бухгалтерському та податковому обліку? Які документи слід оформити?
Відповідно до п. 38 Основних положень з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах, затверджених ЦСУ СРСР, Держпланом СРСР, Держкомцін СРСР і Мінфіном СРСР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далі - Положення), браком у виробництві є вироби, напівфабрикати, деталі, вузли, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані лише після виправлення.
Іншими словами, виділяється два види шлюбу:
Поправним шлюбом вважаються вироби, напівфабрикати (деталі та вузли), які після виправлення можуть бути використані за прямим призначенням і виправлення яких технічно можливо і економічно доцільно. При цьому остаточним шлюбом вважаються вироби, напівфабрикати, деталі та вузли, які не можуть бути використані за прямим призначенням і виправлення яких технічно неможливо або економічно недоцільно.
За місцем виявлення брак поділяється на внутрішній, виявлений на підприємстві до відправлення продукції споживачам, і зовнішній, виявлений у споживача в процесі складання, монтажу або експлуатації виробу.
Оскільки в даній ситуації шлюб допущений в процесі виробництва продукції (після відпустки матеріалів у виробництво) і бракована продукція не підлягає виправленню, то з урахуванням наведених визначень можна говорити про внутрішній остаточному шлюбі.
Бухгалтерський облік
Витрати по виявленому внутрішній брак відображаються за дебетом рахунка 28. У ситуації, що розглядається в склад таких витрат входить собівартість незакінчених виготовленням виробів, визнаних невиправним браком.
Згідно з Інструкцією суми, що відносяться на зменшення втрат від браку (наприклад, суми, що підлягають утриманню з винуватців шлюбу), а також суми, що списуються на витрати з виробництва як втрати від браку, відображаються за кредитом рахунка 28.
Відзначимо, що невозмещаемие суми втрат від шлюбу визнаються для цілей бухгалтерського обліку витратами по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99 "Витрати організації"). При цьому втрати від шлюбу відносяться на витрати по тому виробництва (рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"), в процесі здійснення якого був допущений брак. Зазначена операція зі списання невідшкодовуваних втрат від шлюбу проводиться на кінець кожного місяця. Як правило, на кінець місяця рахунок 28 не має сальдо.
У п. 99 Положень зазначено, що суми невідшкодовуваних втрат від браку включаються в собівартість того вироби або виду робіт, за якими виявлено брак. Включення втрат від браку продукції до вартості незавершеного виробництва в більшості випадків не допускається. Виняток становить індивідуальне і дрібносерійне виробництво за умови, що ці втрати відносяться до певного замовлення, що не закінченому виробництвом.
З урахуванням викладеного при обліку внутрішнього остаточного браку в бухгалтерському обліку формуються такі проводки:
Дебет 28 Кредит 20
- собівартість виробів, визнаних остаточним шлюбом, включена до складу витрат на шлюб.
Якщо буде виявлено працівник, який допустив шлюб в процесі виробництва, то вартість бракованих виробів може бути віднесена на його рахунок в порядку, передбаченому трудовим законодавством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):
Дебет 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" Кредит 28
- собівартість бракованих виробів віднесена на рахунок винного працівника.
На кінець місяця невозмещаемие втрати від шлюбу (сальдо по рахунку 28) відображаються в обліку таким чином:
Дебет 20 Кредит 28
- невозмещаемие втрати від браку включено до складу витрат по основному виробництву;
Дебет 43 "Готова продукція" Кредит 20
- невозмещаемие втрати від браку включено до собівартість виробів належної якості, випущених у звітному місяці.
Податок на прибуток
Відповідно до пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ втрати від браку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Відзначимо, що нормами НК РФ не встановлено будь-яких спеціальних обмежень (нормативів) щодо обліку даних витрат. Відповідно, за умови виконання загальних критеріїв визнання витрат з метою глави 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ): економічна обгрунтованість і документальне підтвердження понесених витрат, невозмещаемие втрати від шлюбу виробів можуть бути в повному обсязі враховані у витратах організацією-виробником .
Залежно від норм облікової політики організації для цілей податкового обліку інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, можуть бути включені як до складу непрямих, так і до складу прямих витрат (п. 1 і п. 2 ст. 318 НК РФ ).
Нагадаємо, що непрямі витрати в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямі витрати формують податкову базу в період реалізації продукції, в вартості якої дані витрати враховані (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким чином, в обліковій політиці організації для цілей податкового обліку слід закріпити порядок обліку витрат на шлюб, зокрема, розробити методику розрахунку собівартості бракованих виробів.
У п. 3 ст. 170 НК РФ міститься закритий перелік випадків, в яких "вхідний" ПДВ, раніше правомірно прийняті до відрахування, підлягає відновленню.
Відзначимо, що в зазначеній нормі не міститься такої підстави для відновлення "вхідного" ПДВ, як списання бракованих виробів, непридатних для подальшого використання (без виявлення винних осіб).
Разом з тим, з огляду на наведені роз'яснення Мінфіну Росії, вважаємо, що рішення не відновлювати "вхідний" ПДВ при списанні бракованої продукції може з високою ймовірністю привести до виникнення розбіжностей з податковими органами.
документообіг
Виникнення невідшкодовуваних втрат від внутрішнього браку (при відсутності винних осіб) можна підтвердити шляхом складання наступних документів:
- акт про виявлення невиправного браку;
- акт про знищення бракованої продукції та ін.
Крім обов'язкових реквізитів первинного документа, встановлених в ч. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ, в акті про шлюб доцільно вказувати:
- найменування забракованого вироби, його номенклатурний, технічний номер;
- опис характеру шлюбу і його причини;
- кількість забракованих виробів;
- собівартість бракованих виробів і т.д.
З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитися в довідковій правовій сістемеГАРАНТ.