З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
Однак оскільки сума помилково нарахованих відпускних була виплачена працівникові і ПДФО з неї фактично було утримано, то дана інформація повинна, на наш погляд, знайти відображення в розділі 2 Розрахунку на відповідні дати (дату фактичного отримання доходу (рядок 100), дату утримання податку (рядок 110), термін перерахування податку (рядок 120)):
- по рядку 130 "Сума фактично отриманого доходу" - в сумі отриманого працівником доходу в частині помилково виплачених відпускних;
- по рядку 140 "Сума утриманого податку" - в сумі ПДФО, утриманого з помилково виплачених відпускних.
Організація-роботодавець, що виконує у відповідності з трудовим договором виплати працівникові (в тому числі відпускні), в силу п. 1 ст. 226 НК РФ визнається податковим агентом і зобов'язана обчислити, утримати у працівника і сплатити до бюджету суму ПДФО (далі також - податок), обчислену відповідно до ст. 224 НК РФ (з урахуванням передбачених ст. 226 НК РФ особливостей).
Як визначено п. 1.1 Порядку, форма Розрахунку заповнюється на підставі даних обліку доходів, нараховані та виплачені фізичним особам податковим агентом, наданих фізичним особам податкових відрахувань, обчисленого й утриманого ПДФО, що містяться в регістрах податкового обліку.
Форма Розрахунку складається з:
- Розділу 1 "Узагальнені показники";
- Розділу 2 "Дати і суми фактично отриманих доходів і утриманого податку на доходи фізичних осіб".
Відповідно до п. 3.3 Порядку в розділі 1 Розрахунку вказується, зокрема:
- по рядку 020 - узагальнена по всім фізичним особам сума нарахованого доходу наростаючим підсумком з початку податкового періоду;
- по рядку 040 - узагальнена по всім фізичним особам сума обчисленого ПДФО наростаючим підсумком з початку податкового періоду;
- по рядку 070 "Сума утриманого податку" - загальна сума утриманого податку наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Згідно п. 4.2 Порядку в розділі 2 Розрахунку вказуються:
- по рядку 100 - дата фактичного отримання доходів, відображених по рядку 130;
- по рядку 110 - дата утримання податку з суми фактично отриманих доходів, відображених по рядку 130;
- по рядку 120 - дата, не пізніше якої повинна бути перерахована сума податку;
- по рядку 130 - узагальнена сума фактично отриманих доходів (без вирахування суми утриманого податку) в зазначену в рядку 100 дату;
- по рядку 140 - узагальнена сума утриманого податку в зазначену в рядку 110 дату.
Як видається, по рядку 070 підсумовується загальна сума утриманого ПДФО, що відноситься до всіх доходів, які відображені по рядку 020 форми 6-ПДФО, а в рядку 140 відображається сума ПДФО, обчислена стосовно зазначених в рядку 020 доходам.
З причин, викладених вище, вважаємо, що сума ПДФО, що відноситься до помилково виплачених відпускних, не повинна брати участь при формуванні показника по рядку 040 "Сума обчисленого податку", а також при формуванні показника по рядку 070 "Сума утриманого податку".
Однак оскільки сума помилково нарахованих відпускних була виплачена працівникові і ПДФО з неї був фактично утриманий, то така інформація підлягає, на наш погляд, відображенню в розділі 2 Розрахунку за півріччя на відповідні дати (дату фактичного отримання доходу (рядку 100), дату утримання податку ( рядок 110), термін перерахування податку (рядку 120)):
- по рядку 130 "Сума фактично отриманого доходу" - в сумі отриманого працівником доходу в частині помилковою виплати відпускних;
- по рядку 140 "Сума утриманого податку" - в сумі утриманого ПДФО з суми помилково нарахованих відпускних.
Однак в даному листі мова йшла про надання відповідним працівникам, у Вашому ж випадку співробітник продовжить працювати і організація передбачає провести перерахунок з ним в наступних місяцях, при нарахуванні заробітної плати після виходу з відпустки. Тоді, на наш погляд, переплата ПДФО до бюджету може бути врегульована при подальшому нарахуванні заробітної плати. Тобто ПДФО, обчислений з наступних виплат, буде перерахований до бюджету в меншій сумі.
З урахуванням сказаного інформація, пов'язана з переплатою з ПДФО, що мала місце в першому півріччі, на наш погляд, може бути відображена в показниках Розрахунку * (1) так:
Розрахунок за півріччя
рядок 020 - сума нарахованого доходу у вигляді помилково виплачених відпускних не відбивається;
рядок 040 - сума обчисленого податку в частині помилково виплачених відпускних не відбивається;
рядок 070 - сума утриманого податку з суми помилково виплачених відпускних не відбивається.
рядок 130 - сума фактично отриманого доходу у вигляді відпускних, в тому числі помилково виплачених;
рядок 140 - сума утриманого податку з фактично виплачених відпускних, в тому числі помилково виплачених.
Розрахунок за 9 місяців
рядок 030 - сума відрахувань (якщо є);
рядок 130 - сума фактично виплаченого залишку плюс ПДФО з цієї частини (тобто сума заробітної плати, зменшена на суму надміру виплачених відпускних, без вирахування ПДФО з цієї частини);
рядок 140 - сума утриманого ПДФО з різниці (з суми заробітної плати, зменшеної на суму надміру виплачених відпускних), тобто з суми фактичної виплати залишку заробітної плати.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Олена
* (1) Відзначимо також, що Розрахунок не містить інформації про суми фактично перерахованого до бюджету податку (в розділі 2 йдеться про суми, які повинні бути перераховані, але не повідомляється про факт їх сплати). Так, в абзаці шостому п. 1 ст. 80 НК РФ зазначено, що Розрахунок представляє собою документ, що містить узагальнену податковим агентом інформацію в цілому по всім фізичним особам.