На те, що в базу для нарахування додаткових страхових внесків включаються виплати та винагороди, згадані в пункті 1 статті 8 закону № 212-ФЗ, зазначено в листах ПФР від 30.12.13 № НП-30-26 / 20622, Мінпраці Росії від 05.06. 13 № 17-3 / 10 / 2-3105 (керівництво фонду зазначений лист трудовиків направило в управління і відділення ПФР для використання в роботі листом ПФР від 28.06.13 № ТМ-30-26 / 9649).
Нагадаємо, що законом № 173-ФЗ встановлено підстави виникнення і порядок реалізації права громадян Російської Федерації на трудові пенсії. У згаданому пункті 1 статті 27 закону № 173-ФЗ наведено перелік осіб, яким трудова пенсія по старості призначається раніше досягнення загальновстановленого в цих цілях віку, а саме: 60 років - для чоловіків, 55 років - для жінок (п. 1 ст. 7 закону № 173-ФЗ). Так, згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 27 закону № 173-ФЗ на дострокове призначення пенсії по старості мають право громадяни, що виробили певний час на підземних роботах, на роботах з шкідливими умовами праці та в гарячих цехах. До виплат на користь працівників, зайнятих на даних видах робіт, в поточному році додатковий тариф страхових внесків зріс з 4 до 6% (п. 1 ст. 58.3 закону № 212-ФЗ).
- 130 900 руб. (595 000 руб. × 22%) - в ПФР на страхову частину по загальному тарифу;
- 35 700 руб. (595 000 руб. × 6%) - в ПФР за додатковим тарифом;
- 17 255 руб. (595 000 руб. × 2,9%) - до ФСС Росії;
- 30 345 руб. (595 000 руб. × 5,1%) - в ФФОМС.
- 12 480 руб. (((624 000 руб. - 595 000 руб.) × 22%) + ((685 000 руб. - 624 000 руб.) × 10%) - 130 900), - в ПФР за загальним тарифом;
- 5400 руб. (685 000 руб. × 6% - 35 700 руб.) - в ПФР за додатковим тарифом;
- 841 руб. (624 000 руб. × 2,9% - 17 255 руб.) - до ФСС Росії;
- 1479 руб. (624 000 руб. × 5,1% - 30 345 руб.) - в ФФОМС.
Достроково трудова пенсія по старості відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 27 закону № 173-ФЗ призначається також особам, які відпрацювали певний час на роботах з важкими умовами праці. З виплат на користь працівників, що виконують трудові обов'язки в таких умовах, в поточному році обчислюються пенсійні внески за додатковим тарифом в розмірі 4% (і цей тариф зріс на 2% (4 - 2)) (п. 2 ст. 58.3 закону № 212 ФЗ).
Підпунктами 3-18 пункту 1 статті 27 закону № 173-ФЗ встановлено право на достроковий вихід на пенсію для осіб, що виробили певний стаж в окремих галузях або за окремими професіями (посадами, спеціальностями). У кожному випадку мова йде про шкідливі, важких або небезпечних умовах праці (під «шкідливими» роботами далі розуміються види робіт, перераховані в підпунктах 1-18 пункту 1 статті 27 закону № 173-ФЗ).
- 12 100 руб. ((325 000 руб. + 55 000 руб.) × 22% - 71 500 руб.) - в ПФР на страхову частину;
- 2200 руб. ((325 000 руб. + 55 000 руб.) × 4% - 13 000 руб.) - в ПФР на страхову частину за додатковим тарифом;
- 1595 руб. ((325 000 руб. + 55 000 руб.) × 2,9% - 9425 руб.) - до ФСС Росії;
- 2805 руб. ((325 000 руб. + 55 000 руб.) × 5,1% - 16 575 руб.) - в ФФОМС,
Вплив спеціальної оцінки умов праці
Одночасно з законом № 426-ФЗ був прийнятий Федеральний закон від 28.12.13 № 421-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про спеціальну оцінці умов праці "». Їм були внесені зміни в ТК РФ, КК РФ, КоАП РФ і десять федеральних законів, в тому числі і в закони:
- від 01.04.96 № 27-ФЗ «Про індивідуальному (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування» (ст. 4 закону № 421-ФЗ);
- від 15.12.01 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (ст. 9 закону № 421-ФЗ) і
- згаданий закон № 212-ФЗ (ст. 13 закону № 421-ФЗ).
Як бачимо, у виграші виявляються роботодавці, у яких за результатами атестації робочі місця віднесені до підкласу 3.1. Віднесення ж робочих місць за результатами атестації до підкласів 3.3 і 3.4 призводить до збільшення обчислюються страхових внесків.
Величини додаткових тарифів в залежності від проведення або непроведення атестації робочих місць і часу її проведення наведені в таблиці 2.
Законодавець не поширив зазначену норму щодо використання тарифів пункту 2.1 страхувальниками, які мають робочі місця, які за результатами атестації визнані оптимальними і допустимими. Тому вони продовжують нараховувати додаткові страхові внески за тарифами, встановленими в залежності від віднесення виду робіт до підпункту 1 або підпунктів 2-18 пункту 1 статті 27 закону № 173-ФЗ.
У наступному році додаткові тарифи страхових внесків, встановлені пунктами 1 і 2 статті 58.3 закону № 212-ФЗ, збільшуються відповідно до 9 і 6%. Визнання за результатами спеціальної оцінки умов праці робочих місць за видами робіт, зазначеним:
- в підпункті 1 пункту 1 статті 27 закону № 173-ФЗ - з небезпечними умовами праці, а
- в підпунктах 2-18 пункту 1 статті 27 закону № 173-ФЗ - з шкідливими умовами праці 1-й і 2-го ступеня, -
трохи знижує страхову навантаження роботодавця. Адже розмір додаткового тарифу в першому випадку зменшується на 1% (9 - 8), у другому ж, при підкласі 3.2, - на 2% (6 - 4), а при підкласі 3.1 - на 4% (6 - 2).
Визнання робочих місць за видами робіт, перерахованих в зазначених підпунктах 1-18 пункту 1 статті 27 закону № 173-ФЗ, за результатами спеціальної оцінки умов праці допустимими або оптимальними (що, звичайно, малоймовірно) дозволить роботодавцю звільнитися від обов'язку нарахування страхових внесків за додатковими тарифами (лист ПФР від 12.02.14 № НП-30-26 / 1707).
Назване умова не перешкоджає в перехідний період, поки на робочих місцях по «шкідливим» робіт не буде встановлено клас умов праці за результатами спеціальної оцінки умов праці, до пільгового стажу включати періоди зайнятості на робочих місцях на «шкідливих» роботах. Це, зокрема, стосується і робочих місць, умови праці на яких за результатами атестації робочих місць за умовами праці визнані оптимальними або допустимими. Головне, щоб роботодавець в даний період нараховував та сплачував страхові внески за додатковими тарифами (п. 4 ст. 15 закону № 421-ФЗ).
У згаданому листі ПФР № НП-30-26 / 20622 керівництво фонду роз'яснило деякі моменти нарахування додаткових страхових внесків.
Порядок обчислення страхових внесків за додатковими тарифами залежить від зайнятості працівника на «шкідливих» роботах у місяці, в якому йому проводиться нарахування виплат і винагород. Умови ж зайнятості співробітника в періоді, за який виплати і винагороди нараховуються, на обчислення розглянутих страхових внесків не впливають. Саме тому при повній зайнятості працівника протягом місяця на «шкідливих» роботах обчислення додаткових страхових внесків здійснюється з усіх нарахованих в даному місяці на користь співробітника виплат і винагород, що включаються в оподатковуваний базу. Період, за який виробляються зазначені виплати, не важливий. Отже, в розрахунок можуть увійти і виплати за періоди, які не включаються до стажу для дострокового призначення трудової пенсії по старості.
До невідпрацьованим періодів, включених до пільгового стажу, відносяться, зокрема (п. 5, 9 правил):
- дні, що припадають на час щорічної основної та додаткової відпустки, наданого за рік, в якому були періоди, що включаються до пільгового стажу;
- дні, що припадають на період тимчасової непрацездатності, якщо працівник захворів протягом періоду, що включається до пільгового стажу;
- дні, коли працівника, зайнятого на «шкідливих» роботах, по виробничої необхідності переводили на роботу, що не дає права на дострокове призначення пенсії (не більше одного місяця протягом року).
У той же час в пільговий стаж не зараховуються періоди відсторонення від роботи (недопущення до роботи), якщо причиною відсторонення з'явилися (п. 9 правил):
- поява на роботі в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння;
- медичний висновок у зв'язку з виявленими протипоказаннями для виконання роботи, передбаченої трудовим договором. Це не стосується періоду, коли вагітна жінка не працювала до вирішення питання про її працевлаштування відповідно до медичного висновку;
- вимога органів і посадових осіб, уповноважених федеральними законами та іншими нормативно-правовими актами;
- непроходження працівником в установленому порядку навчання та перевірки знань і навичок в галузі охорони праці;
- непроходження співробітником в установленому порядку обов'язкового попереднього або періодичного медичного огляду;
- інші випадки, передбачені федеральними законами та іншими нормативними правовими актами.
Також не включаються до пільгового стажу періоди простою (і з вини роботодавця, і з вини працівника).
У разі часткової зайнятості працівника протягом місяця як на роботах зі шкідливими, важкими і небезпечними умовами праці, зазначених у підпунктах 1 і 2-18 статті 27 закону № 173-ФЗ, так і на роботах з нормальними умовами праці обчислення страхових внесків за відповідними додатковим тарифами здійснюється з усіх нарахованих у цьому місяці на користь даного працівника виплат і винагород незалежно від того, за які періоди виробляються дані виплати (з урахуванням виплат за періоди, які не включаються до стажу для дострокового призначе ия трудової пенсії по старості) пропорційно кількості фактично відпрацьованих днів (годин) на відповідних видах робіт із шкідливими, важкими і небезпечними умовами праці. Обчислення фактично відпрацьованого часу на відповідних видах робіт із шкідливими, важкими і небезпечними умовами праці в разі зайнятості працівника протягом повного робочого дня має проводитися в робочих днях, а в разі зайнятості працівника на умовах неповного робочого дня - в годиннику.
Виходячи з цього базу для нарахування страхових внесків за додатковим тарифом за місяць, в якому не всі дні припадають на час зайнятості на «шкідливих» роботах або на невідпрацьовані періоди, що включаються до пільгового стажу (Бдт), можна визначити з виразу:
Бдт = (КРДотр. Вр. Ін. + КРДнеотр.). КРДм × вобла.,
де КРДотр. вр. пр. - кількість робочих днів (годин) у місяці за графіком організації, що припадають на час, відпрацьований на «шкідливих» роботах; КРДнеотр. - кількість робочих днів (годин), що припадають на невідпрацьовані періоди, що включаються до пільгового стажу; КРДм - загальна кількість робочих днів (годин) у місяці за графіком організації; Вобла. - сума нарахованих виплат та винагород працівникові за місяць, яка включається до бази для обчислення страхових внесків до ПФР.
Загальна сума виплат, нарахованих у цьому місяці, визнаних об'єктом обкладання страховими внесками до ПФР, склала 37 050 руб. (11 260,53 + 25 789,47).
Дні, що припадають на час додаткової відпустки, наданого за роботу зі шкідливими умовами праці, включаються до пільгового стажу працівника.
З 19 робочих днів травня співробітник відпрацював на роботах зі звичайними умовами праці 14 днів, 7 календарних днів він перебував у додатковій відпустці, включається до пільгового стажу, з яких 5 днів доводиться на робочі дні.
Дні, відпрацьовані працівником, зайнятим на «шкідливих» роботах, на робочому місці з нормальними умовами праці у зв'язку з його переведенням по виробничої необхідності згідно з правилами включаються до пільгового стажу (не більше одного місяця протягом року). Посилаючись на це положення, пенсійники настійно рекомендують обчислювати страхові внески за відповідними додатковим тарифами з усіх нарахованих у цьому місяці на користь даного працівника виплат і винагород незалежно від кількості днів, фактично відпрацьованих у цьому місяці на роботах зі шкідливими, важкими і небезпечними умовами праці (п . 12 листи).
Працівник, зайнятий на роботах з важкими умовами праці, з 19 по 30 травня в зв'язку з виробничою необхідністю був переведений на роботу з нормальними умовами праці (такий переклад в поточному році здійснено вперше). У травні працівнику було нараховано 35 000 руб.
Незважаючи на те що 10 робочих днів співробітник відпрацював на робочому місці з нормальними умовами праці, цей період в силу пункту 5 правил враховується при визначенні пільгового стажу, оскільки тривалість такої роботи не перевищила одного календарного місяця на рік.
Не виключена ситуація, коли працівник, який є внутрішнім сумісником, виконує свої трудові функції:
на основному робочому місці зі шкідливими умовами праці;
за сумісництвом - на робочому місці з нормальними умовами праці.
У цьому випадку страхові внески за додатковим тарифом пенсійники пропонують обчислювати з усіх сум виплат працівникові, які визнаються об'єктом обкладення страховими внесками, пропорційно кількості годин, фактично відпрацьованих у шкідливих умовах праці (п. 13 листа).
Працівник, який є внутрішнім сумісником, за основним місцем зайнятий на роботах з важкими умовами праці, за сумісництвом - на робочому місці з нормальними умовами праці. У травні за основним місцем він відпрацював 151 годину, за що йому було нараховано 35 000 руб. за 75 відпрацьованих годин за сумісництвом йому нараховано 12 460 руб.
Працівник, зайнятий на «шкідливих» роботах, може укласти з роботодавцем окремий цивільно-правовий договір. При цьому виконання обов'язків за таким договором не пов'язане з роботою з важкими умовами праці. Страхові внески за додатковим тарифом щодо такого працівника обчислюються тільки з сум виплат, вироблених йому за роботу в шкідливих умовах праці в рамках трудового договору (трудових відносин). На винагороду за цивільно-правовим договором страхові внески за додатковим тарифом не нараховуються.
Трохи змінимо умову прикладу 8: працівником, зайнятим на роботах з важкими умовами праці, в травні був укладений з роботодавцем цивільно-правовий договір, сума винагороди за яким - 15 000 руб.
У разі зайнятості працівника одночасно на видах робіт, зазначених у підпункті 1 і в підпунктах 2-18 пункту 1 статті 27 закону № 212-ФЗ, в рамках одного трудового договору страхові внески за додатковим тарифом слід обчислювати з усіх сум виплат за найбільшою тарифу (п . 14 листи) - 6% в поточному році.
Цей тариф пропонується використовувати і щодо виплат на користь працівників, зайнятих на підземних роботах, за якими облік спеціального стажу (за затвердженими постановою Кабінету Міністрів СРСР від 26.01.91 № 10 Списком № 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах , на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці або Списком № 2 виробництв, робіт, професій, посад і показників, що дають право на пільгове пенсійне забезпечення) залежить від часу зайнятості на підземних роботах.
Так, керівники і фахівці управлінь, партій, контор та інших підприємств, які виконують роботи в підземних умовах, отримують право на дострокову пенсію по старості, якщо їх зайнятість на підземних роботах становить 50% робочого часу на рік (в обліковому періоді) і більш. На дату нарахування виплат згаданим співробітникам, як бачимо, існує невизначеність з приводу часу їх залучення до підземних робіт. Тому і пропонується обчислювати страхові внески по максимальному додатковим тарифом. Після закінчення ж розрахункового (облікового) періоду страхувальник може провести перерахунок страхових внесків за додатковим тарифом на підставі розрахунку часу фактичної зайнятості працівника на підземних роботах (п. 10 листа).
Володимир ФЕДОРОВИЧ, експерт «ПБО»
Роботодавці при нарахуванні виплат співробітникам, зайнятим на роботах зі шкідливими і важкими умовами праці, види яких перераховані в підпунктах 1-18 пункту 1 статті 27 Федерального закону від 17.12.01 № 173-ФЗ «Про трудові пенсії в Російській Федерації», крім нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за тарифом, що застосовується страхувальником в цілому, зобов'язані обчислити страхові внески та за додатковими тарифами.
Підпунктами 3-18 пункту 1 статті 27 закону № 173-ФЗ встановлено право на достроковий вихід на пенсію для осіб, що виробили певний стаж в окремих галузях або за окремими професіями (посадами, спеціальностями).
У виграші опиняються роботодавці, у яких за результатами атестації робочі місця віднесені до підкласу 3.1.