Нова редакція ст. 43 НК РФ
1. Дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (в тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропорційно часткам акціонерів (учасників) в статутному (складеному) капіталі цієї організації.
До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами Російської Федерації, які стосуються дивідендів відповідно до законодавствами іноземних держав.
2. Не визнаються дивідендами:
1) виплати при ліквідації організації акціонеру (учаснику) цієї організації в грошовій або натуральній формі, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) у статутному (складеному) капітал організації;
2) виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність;
3) виплати некомерційної організації на здійснення її основної статутної діяльності (не пов'язаної з підприємницькою діяльністю), вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації.
3. Відсотками визнається будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, в тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення). При цьому відсотками визнаються, зокрема, доходи, отримані за грошовими вкладами і борговими зобов'язаннями.
Дивіденд - це будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (в тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації.
Дивідендом визнається прибуток, розподілена на користь акціонера або учасника господарського товариства або товариства пропорційно акціям або часток акціонера (учасника) у статутному капіталі організації.
Дивіденди є доходом (в будь-якій формі) і відносяться до об'єкта оподаткування. Акціонерами та учасниками господарських товариств і товариств можуть бути юридичні і фізичні особи. Дохід, отриманий у формі дивідендів, оподатковується відповідно до главами цього Кодексу "Податок на доходи фізичних осіб", "Податок на прибуток (дохід) організацій".
Однак у цій статті мова йде про розподіл прибутку, що залишилася після сплати в установленому порядку всіх податків, а не тільки податку на прибуток організації.
Не визнаються дивідендами:
1) виплати при ліквідації організації акціонеру (учаснику) цієї організації в грошовій або натуральній формі, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) у статутному (складеному) капітал організації.
Ліквідація організації (юридичної особи) тягне її припинення без переходу прав і обов'язків у порядку правонаступництва до інших осіб.
При ліквідації, наприклад, товариства з обмеженою відповідальністю, що залишився після завершення розрахунків з кредиторами майно ліквідованого ТОВ розподіляється ліквідаційною комісією між учасниками товариства в такій черговості:
в першу чергу здійснюється виплата учасникам товариства розподіленої, але невиплаченої частини прибутку;
в другу чергу здійснюється розподіл майна ліквідованого суспільства між учасниками товариства пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства.
Вимоги кожної черги задовольняються після повного задоволення вимог попередньої черги. Якщо наявного у товариства майна недостатньо для виплати розподіленої, але невиплаченої частини прибутку, майно товариства розподіляється між його учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства;
2) виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність, тобто коли акціонерне товариство передає своїм акціонерам у власність свої ж акції. При цьому охоплюються і випадки, коли така передача здійснюється в рахунок виплат дивіденду акціонеру (в грошовій або натуральній формі);
3) виплати некомерційної організації на здійснення її основної статутної діяльності (не пов'язаної з підприємницькою діяльністю), вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації.
Некомерційна організація - це юридична особа, що не має одержання прибутку як основної мети своєї діяльності і не розподіляє отриманий прибуток між учасниками. Некомерційні організації можуть здійснювати підприємницьку діяльність лише остільки, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вони створені, і цих цілей (фонди, некомерційні партнерства, садівничі товариства та ін.).
Відсоток - це будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, в тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення).
Відсоток - це будь-який заздалегідь оголошений дохід, тобто економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується, що оцінюється і визначається за правилами, передбаченими ст. ст. 41, 42 цього Кодексу.
Дисконт є приватним видом доходу (знижка при обліку проданої облігації і т.п.).
Борговими зобов'язаннями можуть бути векселі (ст. 815 ЦК України), облігації (ст. 816 ЦК України) і інші боргові зобов'язання (банківські сертифікати, наприклад, і ін.).
У випадках, коли відповідно до угоди сторін позичальником видано вексель, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (простий вексель) або іншого вказаного у векселі платника (перекладної вексель) виплатити по наступі передбаченого векселем терміну отримані в борг грошові суми, відносини сторін за векселем регулюються законом про переказний і простий вексель.
У випадках, передбачених законом або іншими правовими актами, договір позики може бути укладений шляхом випуску та продажу облігацій.
Облігацією визнається цінний папір, що засвідчує право її власника на отримання від особи, що випустив облігацію, в передбачений нею термін від номінальної вартості облігації або іншого майнового еквівалента. Облігація надає її власникові також право на одержання фіксованого в ній відсотка від номінальної вартості облігації або інші майнові права.
Відсотками також визнаються доходи, отримані за грошовими вкладами і борговими зобов'язаннями.
1. В пункті 1 ст. 43 Кодексу дано визначення поняття дивіденду в цілях оподаткування: будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (в тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропорційно часток акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації.
З пункту 1 ст. 66 частини першої ДК слід, що організаціями з розділеним на частки (вклади) засновників (учасників) статутним (складеному) капіталі є господарські товариства і товариства. Згідно п. 1 ст. 66 Кодексу майно, створене за рахунок внесків засновників (учасників), а також вироблене і придбане господарським товариством чи суспільством в процесі його діяльності, належить йому на праві власності.
Пунктом 2 ст. 66 ЦК встановлено, що господарські товариства можуть створюватися у формі повного товариства і товариства на вірі (командитного товариства). Пунктом 3 ст. 66 ЦК встановлено, що господарські товариства можуть створюватися у формі акціонерного товариства, товариства з обмеженою або з додатковою відповідальністю.
Серед прав учасників господарського товариства або товариства в п. 1 ст. 67 частини першої ДК передбачено:
брати участь у розподілі прибутку;
отримувати у разі ліквідації товариства або товариства частина майна, що залишилося після розрахунків з кредиторами, або його вартість.
Слід зазначити, що в законодавстві про податки і збори поняття дивіденду використовується в набагато ширшому розумінні, ніж у цивільному законодавстві, згідно з яким дивідендами визнаються лише виплати по розміщених акціях за рахунок чистого прибутку акціонерного товариства.
2. У пункті 2 ст. 43 Кодексу вказані виплати, які не визнаються дивідендами:
1) виплати при ліквідації організації акціонеру (учаснику) цієї організації в грошовій або натуральній формі, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) у статутному (складеному) капітал організації. З цього випливає, що виплати при ліквідації організації в сумі перевищення над внеском до статутного (складеного) капіталу цієї організації визнаються дивідендами;
2) виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність;
3) виплати некомерційної організації на здійснення її основної статутної діяльності (не пов'язаної з підприємницькою діяльністю), вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації.
Згідно п. 1 ст. 50 частини першої ДК некомерційними організаціями є юридичні особи, які мають одержання прибутку як такої мети і не розподіляють отриманий прибуток між учасниками. Відповідно до п. 3 ст. 50 ГК юридичні особи, які є некомерційними організаціями, можуть створюватися у формі споживчих кооперативів, громадських або релігійних організацій (об'єднань), фінансованих власником установ, благодійних та інших фондів, а також в інших формах, передбачених законом.
3. У пункті 3 ст. 43 Кодексу визначено поняття відсотків для цілей оподаткування: будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід.
До процентів поряд з іншим відноситься дохід у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення).
Звісно ж, що під грошовим внеском слід розуміти грошові кошти, що розміщуються в банку на підставі договору банківського вкладу або договору банківського рахунку. Договір банківського вкладу і договір банківського рахунку є самостійними видами цивільно-правових договорів і регулюються положеннями гл. 44 і 45 частини другої ГК відповідно:
згідно п. 1 ст. 834 ЦК за договором банківського вкладу (депозиту) одна сторона (банк), що прийняла від другої сторони (вкладника) або для неї грошову суму (вклад), зобов'язується виплачувати вкладникові таку суму та проценти на неї на умовах і в порядку, передбачених договором ;
згідно п. 1 ст. 845 ЦК за договором банківського рахунку банк зобов'язується приймати і зараховувати що поступають на рахунок, відкритий клієнтові (володільцеві рахунка), грошові кошти, виконувати розпорядження клієнта про перерахування і видачу відповідних сум з рахунка та проведення інших операцій за рахунком.