ЯК ВРАХУВАТИ обігрівачі І КОНДИЦІОНЕРИ?
Покупку в офіс обігрівачів і кондиціонерів зайвою розкішшю не назвеш. Проте чимало бухгалтерів сумніваються: чи вважати вартість кондиціонерів і обігрівачів "виробничими витратами"? І відповідно чи можна врахувати її при розрахунку податку на прибуток, а також прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ? У цій статті ми розвіємо всі сумніви і пояснимо, як обґрунтувати дані витрати.
Крім того, дамо поради для тих, хто не хоче сперечатися з податковими інспекторами.
Включаємо вартість кондиціонерів і обігрівачів
до витрат при розрахунку податку на прибуток
Податковий кодекс РФ, а точніше, пп.7 п.1 ст.264 дозволяє витрати на створення нормальних умов праці включити до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток. Тим часом обігрівачі та кондиціонери фірма, власне, і купує для того, щоб забезпечити працівникам ці самі нормальні умови. Але в тому ж підпункті є застереження, яка як раз і бентежить багатьох бухгалтерів: ". Умов праці. Передбачених законодавством Російської Федерації". Які ж норми законодавства тут маються на увазі?
Тут треба визнати, що деякі особливо прискіпливі податківці вимагають письмових висновків фахівців (найчастіше працівників СЕС) про те, що температура повітря в приміщенні не відповідала нормам, а тому потрібно придбати обігрівач або кондиціонер.
Однак, на наш погляд, необхідність так перестраховуватися немає, і покупка обігрівача або кондиціонера - це абсолютно обгрунтований витрата, який підприємство має право врахувати при розрахунку податку на прибуток. Ось наші аргументи.
Оподатковувані доходи не можна зменшити лише на ті витрати, що перераховані в ст.270 Податкового кодексу РФ. Витрати на створення нормальних умов праці, які не передбачені законодавством, в цій статті не згадані. Таким чином, придбання кондиціонерів і обігрівачів - це покупка основних засобів, яку, згідно з вимогами ст.252 Податкового кодексу РФ, треба обґрунтувати. Підтверджуючими документами в даному випадку є накладні. А для тих, хто застосовує касовий метод, - ще рахунки і банківські виписки або касові чеки. Що стосується економічної обгрунтованості, то досить видати наказ по підприємству. У ньому можна записати приблизно так: "Купівля необхідна, щоб забезпечити працівникам нормальні умови праці з метою стабілізувати отримання доходу".
Як ми вже згадали, і обігрівачі, і кондиціонери - це основні засоби, так як служать вони більше року. Тому списувати їх вартість на витрати треба відповідно до ст.ст.256 - 259 Податкового кодексу РФ.
Так, якщо вартість купленого майна становить 10 000 руб. або менше, то вся її сума списується в тому місяці, коли об'єкт введений в експлуатацію.
Керівник ТОВ "Елвіс" видав наказ, де вказано наступне: "Кондиціонер необхідний для забезпечення нормальних умов праці в бухгалтерії".
Приймаємо до відрахування "вхідний" ПДВ
Ті ж аргументи, за допомогою яких фірма обґрунтувала витрати на кондиціонер (або обігрівач) для розрахунку податку на прибуток, можна використовувати і коли приймається до відрахування "вхідний" ПДВ. Тому, якщо організація випускає продукцію, яка обкладається цим податком, у неї є право прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ по кондиціонеру. Але тільки після того, як він буде прийнятий до обліку, оплачений, а постачальник видасть рахунок-фактуру (п.1 ст.172 Податкового кодексу РФ).
І ще одне: зазвичай в ціну кондиціонера входить і вартість робіт з його монтажу. Тому тут доведеться виконати вимоги п.5 ст.172 Податкового кодексу РФ - тобто прийняти до відрахування ПДВ лише в тому місяці, коли майно почне амортизуватися в податковому обліку. Це наступний місяць після того, як об'єкт ввели в експлуатацію.
Однак якщо монтаж кондиціонера оплачується окремою сумою, то ПДВ треба приймати до відрахування в наступному порядку. У тому місяці, коли об'єкт введений в експлуатацію, можна прийняти до відрахування "вхідний" податок по самому кондиціонеру. А в наступному місяці (тобто коли майно почне амортизуватися) прийняти до відрахування ПДВ по монтажних роботах.
Бухгалтерський облік обігрівачів і кондиціонерів
В принципі бухоблік кондиціонерів і обігрівачів нічим не відрізняється від обліку інших основних засобів. А щоб не возитися зі знаменитими різницями ПБО 18/02, встановіть в бухгалтерському обліку той самий строк використання, що і для розрахунку податку на прибуток. І метод амортизації теж виберіть єдиний - лінійний.
Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит 60
- 18 000 руб. - відображені витрати на покупку кондиціонера;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - врахований ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 21 600 руб. - оплачений кондиціонер;
Дебет 01 Кредит 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"
- 18 000 руб. - введено в експлуатацію кондиціонер.
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 29
- 3600 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ.
Дебет 26 Кредит 02
- 250 руб. - нарахована амортизація по кондиціонеру.
Підписано до друку