Об'єкт ПЕРЕТВОРЮЄТЬСЯ. У МЕТАЛЛОЛОМ
При демонтажі або розбиранні ліквідованих основних засобів, як правило, залишаються різного роду матеріали: запчастини, металобрухт і т.д. Таке майно оприбутковується організаціями і потім або використовується у виробництві, або реалізується. Розглянемо порядок бухгалтерського і податкового обліку доходів і витрат, що виникають за такими операціями.
У бухгалтерському обліку доходи і витрати від списання основних засобів визнаються операційними доходами та витратами на підставі п. 31 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" і п. 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації". Такі доходи і витрати відображаються в обліку в звітному періоді, до якого вони належать.
До відома! Ринковою ціною товару (роботи, послуги) визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах (п. 4 ст. 40 НК РФ ).
Матеріальні цінності, отримані при розбиранні або демонтаж вибувають основних засобів, приймаються до обліку за субрахунками рахунку 10 в залежності від їх призначення - цінності, придатні для подальшого використання в даній організації, зараховуються на субрахунки: 1 "Сировина і матеріали", 3 "Паливо" , 5 "Запасні частини" і т.д. Майно, яке не може бути використано в якості матеріалів, палива або запасних частин в даній організації (металобрухт, брухт), оприбутковується на субрахунок 6 "Інші матеріали".
До складу витрат включаються залишкова вартість вибуває об'єкта і витрати на його розбирання і демонтаж. Витрати, пов'язані з вибуттям, можуть попередньо акумулюватися на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва (рахунок 23).
Інформація про отримані в результаті ліквідації об'єктів основних засобів матеріальні цінності фіксується в актах про списання об'єктів основних засобів.
У формі N ОС-4 "Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)" для цих цілей призначений розд. 3 "Відомості про витрати, пов'язаних зі списанням об'єкта основних засобів з бухгалтерського обліку, і про надходження матеріальних цінностей від їх списання".
У формі N ОС-4а "Акт про списання автотранспортних засобів" - розд. 4 "Відомості про прийняття до бухгалтерського обліку демонтованих основних деталей і вузлів" і 5 "Відомості про витрати, пов'язаних зі списанням автотранспортних засобів з бухгалтерського обліку, і про надходження матеріальних цінностей від їх списання".
Прийом отриманих цінностей до обліку оформляється в загальновстановленому порядку прибутковим ордером.
У бухгалтерському обліку організації оформляються наступні проводки:
Д-т рах. 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" К-т рах. 01 - 80 000 руб. - списана первісна вартість ліквідованого об'єкта
Д-т рах. 02 К-т рах. 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" - 65 000 руб. - списана сума нарахованої амортизації
Д-т рах. 91 субрахунок 2 "Інші витрати" К-т рах. 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" - 15 000 руб. (80 000 руб. - 65 000 руб.) - включена в операційні витрати залишкова вартість об'єкта
Д-т рах. 91 субрахунок 2 "Інші витрати" К-т рах. 25 - 130 руб. - відображені загальновиробничі витрати, пов'язані з ліквідацією об'єкта
Д-т рах. 10 субрахунок 6 "Інші матеріали" К-т рах. 91 субрахунок 1 "Інші доходи" - 2300 руб. - оприбутковано металобрухт
Д-т рах. 99 К-т рах. 91 субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" - 13 080 руб. (15 000 руб. + 250 руб. + 130 руб. - 2300 руб.) - відбито втрати від ліквідації об'єкта.
Списання матеріалів, отриманих від вибуття основних засобів, здійснюється у загальновстановленому порядку:
- матеріали, що використовуються при виробництві та реалізації товарів (робіт, послуг), включаються до витрат по звичайних видах діяльності (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44);
- матеріали, що використовуються при операціях, що не відносяться до звичайних видів діяльності (наприклад, заміна деталей основних засобів, зданих в оренду), а також реалізовані на сторону, списуються на рахунок 91 в складі операційних витрат;
- матеріали, що використовуються при монтажі основних засобів, формують їх первісну вартість і відображаються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Приклад 2. При розбиранні списаного об'єкта основних засобів отримані запасні частини і металобрухт, ринкова вартість яких становить 700 і 4200 руб. відповідно.
Запасні частини передані для ремонту обладнання основного виробництва. Металобрухт проданий за ціною 5310 руб.
У бухгалтерському обліку організації оформляються проводки:
Д-т рах. 10 субрахунок 5 "Запасні частини" К-т рах. 91 субрахунок 1 "Інші доходи" - 700 руб. - оприбутковано отримані при розбиранні об'єкта основних засобів запасні частини
Д-т рах. 10 субрахунок 6 "Інші матеріали" К-т рах. 91 субрахунок 1 "Інші доходи" - 4200 руб. - оприбутковано отриманий металобрухт
Д-т рах. 20 К-т рах. 10 субрахунок 5 "Запасні частини" - 700 руб. - запасні частини передані в цех основного виробництва
Д-т рах. 62 К-т рах. 91 субрахунок 1 "Інші доходи" - 5310 руб. - відбитий виторг від реалізації металобрухту
Д-т рах. 91 субрахунок 2 "Інші витрати" К-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 810 руб. - нарахований ПДВ з суми виручки від реалізації металобрухту
Д-т рах. 91 субрахунок 2 "Інші витрати" К-т рах. 10 субрахунок 6 "Інші матеріали" - 4200 руб. - списана облікова вартість реалізованого металобрухту
Д-т рах. 91 субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" К-т рах. 99 - відображено прибуток від реалізації металобрухту - 300 руб. (5310 руб. - 810 руб. - 4200 руб.).
У податковому обліку витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недоначисленной відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, включаються до складу позареалізаційних витрат на підставі пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів визнаються позареалізаційними доходами відповідно до п. 13 ст. 250 НК РФ і відповідно враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій. Виняток становлять матеріали та інше майно, які отримані при демонтажі, розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації об'єктів, що знищуються відповідно до ст. 5 Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення і з ч. 5 Додатка з перевірки до Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення (пп. 18 п. 1 ст . 251 НК РФ).
При списанні металобрухту і інших цінностей, отриманих в результаті ліквідації об'єкта основних засобів, їх вартість не зменшує податкову базу по податку на прибуток.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ встановлює, що платник податків має право зменшити отримані доходи на суму зроблених витрат. Тобто витратами з метою оподаткування визнаються лише ті витрати організації, які фактично нею здійснені.
Таким чином, вартість матеріальних цінностей, отриманих організацією в результаті демонтажу при ліквідації основних засобів, підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів при формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій, а при передачі їх у виробництво оподатковувану базу не зменшує.
Тим часом не можна сказати, що при отриманні матеріальних цінностей в результаті демонтажу і розбирання ліквідованих основних засобів організація фактично не несе ніяких витрат, які можна було б визнати витратами для цілей оподаткування. А як же сплачений з їх вартості податок на прибуток?
З нового року саме такий порядок оцінки вартості матеріальних цінностей, отриманих при демонтажі і розбиранні основних засобів, при їх списанні встановлений в гл. 25 НК РФ.
Приклад 3. У результаті демонтажу об'єкта основних засобів отримані деталі, ринкова вартість яких становить 1500 руб.
При прийнятті деталей до обліку в складі позареалізаційних доходів для цілей оподаткування включається сума 1500 руб.
При списанні деталей у виробництво позареалізаційними витратами в податковому обліку визнається сума 360 руб. (1500 руб. Х 24%).
Підписано до друку