ОБЛІК КОМП'ЮТЕРІВ: ЄДИНИЙ КОМПЛЕКС АБО НАБІР КОМПОНЕНТІВ?
Деякі організації, купуючи комп'ютер, враховують що входять до нього компоненти окремо. Це в багатьох випадках дозволяє списати витрати на покупку комп'ютера одноразово. Але чи не суперечить це правилами податкового та бухгалтерського обліку?
Таким чином, комп'ютер - не просто працюють незалежно один від одного процесор, материнська плата, оперативна пам'ять, жорсткий диск і інші компоненти, а їх взаємопов'язана система. Причому використання кожного з них окремо в переважній більшості випадків неможливо.
Статтею 256 НК РФ визначено, що амортизуються майном з метою обчислення податку на прибуток визнається майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності і використовується ним для отримання прибутку. Амортизируемим визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб. Ніяких додаткових критеріїв, наприклад, які прийняті в бухобліку (про це докладніше нижче), Кодекс не встановлює.
У зв'язку з цим при придбанні комп'ютера виникає питання, як його враховувати. Чи можна врахувати кожен компонент окремо (і тим самим відразу списати до витрат вартість тих з них, чия ціна не перевищує 10 000 руб.)? Або ж комп'ютер разом з усіма його компонентами враховується в якості єдиного об'єкта основних засобів?
Позиція МНС Росії з цього питання така. Якщо окремі компоненти комп'ютера придбані разом з системним блоком, вони повинні бути враховані як єдиний об'єкт основних засобів. При цьому якщо фірма купує різні компоненти окремо і самостійно збирає комп'ютер, ситуація не змінюється. Зібраний таким чином комп'ютер вводиться в експлуатацію як один об'єкт основних засобів. Однак організація може придбати і врахувати в якості основного засобу спочатку тільки комп'ютер з мінімальним набором компонентів, без яких він не може використовуватися. До таких елементів відносяться системний блок, монітор і клавіатура (пристроєм введення замість клавіатури може бути і інший пристрій, наприклад, сенсорний екран). У цьому випадку придбані в подальшому додаткові елементи (принтер, сканер і т.д.) можуть включатися до вартості комп'ютера (ст.257 НК РФ дозволяє змінювати первісну вартість основного засобу в разі дообладнання) або враховуватися в якості окремих об'єктів основних засобів. Все залежить від рішення організації, яке вона приймає самостійно.
Зверніть увагу! Не забудьте про економічну обґрунтованість
Майте на увазі, що витрати на покупку комп'ютера повинні бути підтверджені:
- актом про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) за формою ОЗ-1.
Якщо комп'ютер коштує понад 10 000 рублів.
Якщо первісна вартість комп'ютера перевищує 10 000 руб. він є амортизируемим майном.
З метою гл.25 Кодексу платник податків щомісяця нараховує амортизацію лінійним або нелінійним методом (п.1 ст.259 НК РФ). Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію. Такий порядок встановлений п.2 ст.259 НК РФ.
Фахівцями IT-відділу і бухгалтерії встановлено строк корисного використання для цілей податкового обліку: для комп'ютера - 40 місяців, для принтера - 54. Для придбаних основних засобів використовується лінійний метод нарахування амортизації. Організація враховує доходи і витрати методом нарахування.
Первісна вартість комп'ютера є результатом підсумовування вартості всіх його компонентів (без урахування ПДВ) і становить 27 355 руб. Первісна вартість принтера - 10 540 руб. (12 648 руб. - 2108 руб.) Комп'ютер та принтер визнаються амортизируемим майном. Місячна норма амортизації становить:
- по комп'ютеру - 2,5% ((1. 40 міс.) х 100%);
- по принтеру - 1,852% ((1. 54 міс.) х 100%).
Суми амортизаційних відрахувань зменшують оподатковуваний прибуток.
Якщо комп'ютер коштує менше 10 000 рублів.
Комп'ютер, первісна вартість якого не перевищує 10 000 руб. не зізнається амортизируемим майном. Витрати на його придбання включаються до складу матеріальних витрат у повній сумі при введенні в експлуатацію (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Такі витрати відносяться до непрямих і в повному обсязі зменшують податкову базу поточного звітного (податкового) періоду (п.п.1 і 2 ст.318 НК РФ).
Устаткування для локальної мережі
Часто для ефективної роботи співробітників і раціонального використання комп'ютерного обладнання створюється локальна мережа. Вона може об'єднувати від двох до кількох сотень комп'ютерів.
Локальна мережа дозволяє скоротити витрати організації на придбання таких пристроїв, як принтер. При наявності мережі досить одного принтера на цілу групу робочих місць.
Для створення локальної мережі, як правило, прокладається спеціалізована кабельна система. Одні фірми здійснюють прокладку силами фахівців свого IT-відділу, інші залучають сторонні компанії. Крім того, організації потрібно придбати різноманітне додаткове обладнання для мережі: сервер, джерело безперебійного живлення і т.п.
Все обладнання, необхідне для створення мережі, разом з витратами на її прокладання та налагодження, враховується в податковому обліку як єдиний об'єкт основних засобів.
Устаткування для створення локальної мережі
Для прокладки мережі організація уклала договір зі спеціалізованою фірмою на проведення монтажних робіт загальною вартістю 38 400 руб. (В тому числі ПДВ - 6400 руб.). В даному випадку в податковому обліку первісна вартість локальної мережі становить 163 000 руб. (131 000 руб. + 38 400 руб. - 6400 руб.).
Податок на додану вартість
Суми ПДВ, сплачені при придбанні комп'ютера і додаткового обладнання до нього, приймаються до відрахування. Відрахування проводиться після оплати в повному обсязі і прийняття даних технічних засобів на облік (п.1 ст.172 НК РФ). Під прийняттям на облік розуміється відображення вартості комп'ютера і устаткування до нього на рахунку 01 "Основні засоби" або на рахунках обліку витрат, якщо придбане обладнання розглядається як запасна частина.
Якщо комп'ютерну техніку набуває організація, звільнена від обчислення і сплати ПДВ по ст.145 НК РФ або не є платником цього податку, сума ПДВ враховується у вартості цієї техніки. Про це свідчить п.2 ст.170 Кодексу.
Примітка. Дотримуйтесь комп'ютерну гігієну
Згідно з документом приміщення, де працюють комп'ютери, повинні мати як природне, так і штучне освітлення. У кімнатах без вікон техніку можна використовувати тільки при наявності санітарно-епідеміологічного висновку. Віконні отвори повинні бути обладнані закриваються пристроями: жалюзі, завісами або т.п.
Правила також встановлюють мінімально допустима відстань між комп'ютерами. На один комп'ютер з монітором повинно припадати не менше 6 кв. м площі. При цьому відстань між столами, на яких стоять дисплеї, не може бути менше 2 м.
Крім того, головний санлікар рекомендує захищати перегородками висотою 1,5 - 2 м робочі місця службовців, якщо вони виконують творчу роботу, що вимагає значного розумового напруження.
Контроль за виконанням всіх цих вимог покладено на органи Державного санітарно-епідеміологічного нагляду (ГСЕН). За їх порушення в ст.16.3 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення передбачено штраф. Він становить від 100 до 500 руб. для громадян, від 500 до 1000 руб. для керівників підприємств і від 10 000 до 20 000 руб. для юридичних осіб.
Робота на комп'ютері неможлива без таких базових компонентів, як процесор, материнська плата, оперативна пам'ять, жорсткий диск і ін. Тому для цілей бухгалтерського обліку вони визнаються в якості єдиного відокремленого комплексу конструктивно зчленованих предметів.
Що ж стосується обліку додаткового обладнання (принтери, модеми та ін.), То потрібно мати на увазі наступне. При наявності у одного об'єкта декількох частин з різним терміном корисного використання кожна частина повинна враховуватися як самостійний інвентарний об'єкт (п.6 ПБО 6/01). Отже, пристрої, що мають відмінний від самого комп'ютера термін служби, повинні враховуватися як самостійні інвентарні об'єкти.
У бухгалтерському обліку основні засоби вартістю не більше 10 000 руб. так само як і в податковому, можуть відразу включатися до складу витрат на виробництво. Однак в бухгалтерському обліку ліміт вартості списаних об'єктів основних засобів встановлюється самою організацією і може бути як більше, так і менше 10 000 руб. Обраний ліміт необхідно закріпити в обліковій політиці для цілей бухобліку.
Пункт 18 ПБУ 6/01 дозволяє списувати об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. (Або іншого ліміту, встановленого організацією) на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. А яким буде інший кореспондуючий рахунок?
Можливий інший варіант обліку - з використанням субрахунку "Вибуття основних засобів", що відкривається до рахунку 01. На цьому субрахунку списаний одноразово комп'ютер буде значитися за нульовою залишковою вартістю:
Дебет 26 Кредит 02
- нарахована 100-процентна амортизація комп'ютера після введення його в експлуатацію;
Дебет 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01 субрахунок "Основні засоби, придбані за плату"
- списана первісна вартість комп'ютера.
При знятті комп'ютера з обліку, наприклад при його вибутті зі складу основних засобів у зв'язку зі списанням, робиться проводка:
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок "Вибуття основних засобів"
- списана нарахована амортизація.
Такий варіант більш кращий з точки зору забезпечення схоронності комп'ютерів вартістю до 10 000 руб. знаходяться в експлуатації. Обраний варіант обліку організація повинна закріпити в наказі про облікову політику для цілей бухобліку.
Начальник сектора еккаунтингу,
аудиту і корпоративних стандартів
ЗАТ "КК Стін Холдинг"
Підписано до друку