ПОДАРУНКОВИЙ СЕРТИФІКАТ - НЕ ПОДАРУНОК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА.
Все популярнішими стають так звані подарункові сертифікати. Сенс їх у тому, що спочатку магазин отримує гроші і видає сертифікат. А потім щасливий володар цього документа приходить і вибирає собі подарунок в межах певної суми.
Гроші, отримані магазином від реалізації таких сертифікатів, вважаються авансами. Отже, з них потрібно заплатити ПДВ. На жаль, заклик Президента РФ скасувати ПДВ з авансів не був почутий депутатами. Тому нова редакція гл. 21 Податкового кодексу РФ як і раніше наказує сплачувати ПДВ з отриманої передоплати.
При продажу сертифікатів бухгалтеру доводиться вирішувати й інші питання. Чи потрібно вибивати на суму сертифіката касовий чек? Як відобразити такий продаж у бухгалтерському та податковому обліку магазину? А якщо фірма застосовує "спрощенку"? Відповіді - в нашому матеріалі.
Коли вибивати касовий чек?
Організація не може пробити чек двічі: в момент продажу сертифіката та коли реалізує товар в обмін на цей папір. Тому потрібно вирішити, в який момент це зробити.
Податківці пропонують в цій ситуації діяти наступним чином. При продажу сертифіката на окрему секцію ККТ пробивається чек. В кінці зміни оформляються два прибутково-касових ордера на Z-звіт ККТ: один на суму проданих товарів, інший на суму реалізованих сертифікатів. Сума авансу відображається в журналі касира-операціоніста та враховується в касовій книзі.
Як бачите, арбітражна практика з приводу того, чи потрібно пробивати чек при отриманні авансів чи ні, неоднозначна. Тому якщо фірма не хоче сперечатися з податківцями, то краще при продажу сертифікатів вибити чек. Тим більше що такий варіант будь-яких неприємностей фірмі не принесе. А документи оформити так, як радять інспектори.
Продаж товару в обмін на сертифікат
Можливі два варіанти.
Перший. Якщо фірма при продажу сертифіката касовий чек не видавала, то вона повинна зробити це в момент продажу товару. Адже саме при пред'явленні подарункового сертифіката відбувається реалізація власне товару.
Другий варіант. Касовий чек вибито в момент продажу сертифіката. Тоді вдруге - при обміні сертифікату на товар - видавати чек не потрібно. При цьому сума покупки повинна бути більше або дорівнює сумі подарункового сертифіката. Якщо ціна обраного товару виявилася вищою, то на різницю між сумою покупки і номіналом подарункового сертифіката вибивається ще один касовий чек.
Тут потрібно звернути увагу ось на який нюанс. Так як другий раз чек на суму сертифіката не був пробивається, то потрібно передбачити інший документ, що підтверджує факт продажу товару. Це може бути накладна або товарний чек. На практиці, як правило, виписується накладна в двох примірниках. Один вручається разом з товаром покупцеві, а другий примірник накладної на передачу товару відображається у видатковій частині товарного звіту організації.
Фірма на загальній системі: які податки платити?
ПДВ. Як ми вже відзначали, гроші, отримані за сертифікат, для фірми не що інше, як аванс. З отриманого авансу потрібно заплатити в бюджет ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 162 Податкового кодексу РФ). Всупереч очікуванням платників податків, платити ПДВ з авансу потрібно буде і в наступному році. Правда, в оновленому тексті гл. 21 Податкового кодексу РФ поняття "аванс" тепер відсутній, а пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодексу взагалі скасований. Але зате в ст. 154 Податкового кодексу РФ з'явилося формулювання "оплата, часткова оплата в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав". Тобто з наступного року передоплата буде вважатися складовою частиною податкової бази по ПДВ. Тому податок з неї потрібно платити як в цьому році, так і в наступному.
Податок на прибуток. Суми, витрачені фірмою на друк бланків сертифікатів, можна врахувати при оподаткуванні прибутку. Вони цілком відповідають критеріям визнання витрат, наведеним у ст. 252 Податкового кодексу РФ. Витрати на друк бланків документально підтверджені, адже є рахунок-фактура і накладна з друкарні. І економічно виправдані: такий спосіб продажу товарів покликаний привернути більше покупців і спрямований на отримання доходу.
Що стосується грошей, отриманих за сертифікати, тут все залежить від того, який метод визнання доходів і витрат застосовує фірма. Якщо метод нарахування, то ніяких доходів в момент передачі подарункового сертифіката не виникає. Адже організація ще не реалізувала товар.
Складніше йде справа, коли організація вважає податок на прибуток касовим методом. Податківці впевнені, що в цьому випадку аванси треба включати до складу оподатковуваних доходів.
Однак з такою позицією можна посперечатися. У ст. 273 Податкового кодексу РФ зазначено момент, коли слід визнавати доходи. А відповідно до ст. 249 Кодексу доходом визнається виручка за реалізовані товари, роботи або послуги. Отримані ж за сертифікат гроші вважаються авансом до тих пір, поки фірма не реалізує товар (роботу, послугу). Отже, дохід не утворюється. Ось тільки доводити це доведеться, швидше за все, в суді. А арбітражної практики з цієї проблеми поки що не склалося.
Відзначимо, що найчастіше отримання грошей за сертифікат та реалізація товару відбуваються в одному звітному періоді. В такому випадку ніяких суперечок з інспекторами не буде.
Бухгалтерський облік сертифікатів
Витрати з виготовлення бланків подарункових сертифікатів списують на рахунок 44 "Витрати на продаж". Одночасно самі сертифікати враховують за балансом на рахунку 006 "Бланки суворої звітності" в умовній оцінці.
Покажемо все проводки, які необхідно зробити при видачі сертифіката і при продажу товару, на конкретному прикладі.
Умовна оцінка бланка сертифіката на позабалансовому рахунку дорівнює 1 руб.
В обліку були зроблені наступні проводки.
- 1 руб. - видано подарунковий сертифікат;
Дебет 50 Кредит 62 субрахунок "Аванси отримані"
- 1180 руб. - відображено продаж сертифіката;
Дебет 76 субрахунок "Аванси отримані" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 180 руб. (1180 руб. Х 18%. 118%) - нарахований ПДВ з отриманого авансу.
Дебет 62 субрахунок "Розрахунки з покупцями" Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 1298 руб. - відображено продаж дисків;
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 198 руб. - нарахований ПДВ за проданими дискам;
Дебет 50 Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з покупцями"
- 118 руб. (1298 - 1180) - відбита різниця між вартістю купівлі і сумою, вказаною в сертифікаті (різницю покупець оплатив готівкою);
Дебет 62 субрахунок "Аванси отримані" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з покупцями"
- 1180 руб. - зарахований в рахунок погашення заборгованості раніше отриманий аванс (гроші, виручені за подарунковий сертифікат);
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 76 субрахунок "Аванси отримані"
- 180 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ з отриманого авансу;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 41
- 700 руб. - списана покупна вартість дисків.
Якщо магазин застосовує "спрощенку"
У організації, яка застосовує "спрощенку", є свої нюанси при видачі подарункових сертифікатів.
Витрати з виготовлення бланків сертифікатів
Для початку з'ясуємо, чи можна врахувати витрати з виготовлення бланків сертифікатів при розрахунку єдиного податку.
Прямо подібні витрати в ст. 346.16 Податкового кодексу РФ не згадані. В інші витрати їх включити не вдасться, так як ст. 264 Кодексу у разі з "спрощеною" працює тільки в певних ситуаціях. А саме коли перераховані в ній витрати прямо названі в переліку. Тому вартість бланків можна списати на витрати при розрахунку єдиного податку як матеріальні витрати (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ). У переліку таких витрат згадані роботи і послуги виробничого характеру, які надають сторонні організації.
Позиція податківців вельми спірна. Однак на практиці деякі фірми вважають за краще в даному випадку не сперечатися. Адже ціна питання, як правило, не настільки велика.
Гроші, виручені від продажу сертифікатів
Однак і в цьому випадку в позиції податківців можна відшукати слабкі місця. Свої доходи "спрощенці" визначають за правилами ст. 249 Податкового кодексу РФ. А в ній сказано, що доходом від реалізації є виручка фірми. Виручка утворюється в момент продажу, а не тоді, коли отриманий аванс - гроші за подарунковий сертифікат. Правда, і в цьому випадку доводити свою правоту, швидше за все, доведеться в суді.
Справедливості заради варто відзначити, що конфліктна ситуація виникне тільки в тому випадку, якщо сертифікат видали в одному звітному періоді, а за товаром покупець прийшов уже в іншому. А коли все це відбувається в рамках одного періоду, то і проблеми ніякої не виникає.
Експерт журналу "Головбух"
Підписано до друку