СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЕ БЕЗКОШТОВНО ГОДУЄ ПРАЦІВНИКІВ:
ЯК обчислюється податок
Зазвичай під час збиральної сільськогосподарські організації надають своїм співробітникам безкоштовне харчування. Адже справ дуже багато, людям доводиться працювати більше звичайного. Крім того, часто роботи ведуться далеко від населеного пункту, де можна перекусити.
А є й інші випадки - коли організація зобов'язана видавати своїм працівникам продукти харчування, так як це передбачено в трудовому законодавстві РФ. Які ж це випадки? Як враховувати безкоштовне харчування? І які податки треба платити підприємству? Відповіді на ці питання ви знайдете в даній статті.
Організація повинна містити співробітників
Організація добровільно годує працівників
Сільськогосподарська організація має право годувати своїх працівників, навіть якщо законодавство цього не вимагає.
Зазвичай право працівників на безкоштовне харчування обумовлюють заздалегідь, а саме: якщо вирішено годувати всіх співробітників, то це передбачають один раз - в колективному договорі. Якщо ж сільгосппідприємство хоче організовувати обіди лише для деяких членів колективу, це вказують тільки в їх трудових угодах. Однак деякі організації безкоштовно годують своїх робочих, якщо це не передбачено ні законодавством, ні договорами. У цьому випадку керівник просто видає відповідний наказ.
Багато сільгосппідприємства оплачують обіди в сусідніх кафе або їдалень. Тоді суму, в яку обійдеться харчування робітників, змінюють на талони. Ці талони роздають співробітникам, а ті, в свою чергу, пред'являють їх службовцям громадського харчування. Втім, гроші на їжу ви можете видавати і працівникам, і тоді вони самі заплатять за обід в касу кафе або їдальні.
І звичайно ж, господарство може годувати співробітників власною продукцією. В цьому випадку робочим теж можна видати талони, за якими вони отримають продукти - молоко, овочі тощо.
Тут обчислення податків багато в чому залежить від того, чим ви керуєтеся, надаючи працівникам безкоштовну їжу. Тобто зобов'язують вас до цього законодавство і договори або ж такі обіди - ваша ініціатива. Адже податок на прибуток, ЕСН, внески на страхування від нещасних випадків і пенсійні внески в цих випадках розраховуються по-різному. А ось податок на додану вартість і в тій і в іншій ситуації нараховують однаково. З нього ми і почнемо.
Податок на додану вартість
На вартість безкоштовного харчування, яке організація оплатила для своїх працівників, потрібно нарахувати ПДВ. Адже навіть безоплатна передача товарів є реалізацією. Це випливає з пп.1 п.1 ст.146 Податкового кодексу РФ. При цьому, якщо ви купили їжу, щоб потім роздати її співробітникам, ПДВ нараховується на ринкову ціну. Так сказано в п.1 ст.40 Податкового кодексу РФ. При цьому в бухгалтерському обліку слід зробити такий запис:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- нарахований ПДВ з вартості обідів.
Природно, купуючи обіди або продукти харчування, сільгосппідприємство сплачує постачальнику ПДВ. Його можна прийняти до відрахування, оскільки, як ми вже сказали, передача обідів працівникам обкладається цим податком. Так говориться в пп.1 п.2 ст.171 Податкового кодексу РФ. При цьому, звичайно, у вас повинні бути рахунки-фактури і документи, що підтверджують покупку їжі і сплату податку.
У бухобліку записують:
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- Зарахований ПДВ, сплачений постачальнику.
Приклад 1. ТОВ "Колосок" безкоштовно годує всіх своїх робітників (їх 10 осіб). Це передбачено колективним договором. Тому господарство уклало зі столовою N 12 договір, відповідно до якого для робітників щодня будуть готувати обіди.
ТОВ "Колосок" отримує в їдальні на початку місяця талони, які видають співробітникам. За ним працівники отримують свою порцію.
2200 руб. x 10 чол. = 22 000 руб. (В тому числі ПДВ 3666,70 руб.).
У бухгалтерському обліку ТОВ "Колосок" роблять такі записи:
Дебет 50 субрахунок "Грошові документи" Кредит 60
- 18 333,30 руб. (22 000 - 3666,70) - отримані талони на обіди;
Дебет 19 Кредит 60
- 3666,70 руб. - врахований ПДВ;
Дебет 73 Кредит 50 субрахунок "Грошові документи"
- 18 333,30 руб. - видані працівникам талони на харчування;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 73
- 18 333,30 руб. - включена вартість обідів в витрати;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 3666,70 руб. - нарахований ПДВ з вартості обідів;
Дебет 60 Кредит 51
- 22 000 руб. - перераховані гроші за обіди;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 3666,70 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ.
Інша справа, якщо підприємство видає працівникам власні продукти. У даній ситуації можна не нараховувати ПДВ. Чинити так дозволяє пп.20 п.3 ст.149 Податкового кодексу РФ. Але зверніть увагу: цю пільгу можуть застосовувати лише ті організації, у яких не менше 70 відсотків доходів складає виручка від продажу сільськогосподарської продукції.
Тоді "вхідний" податок по продукції, використаної при виробництві товарів, виданих співробітникам в якості харчування, з бюджету не відшкодовують. Його включають до первісної вартості продукції. Про це сказано в пп.1 п.2 ст.170 Податкового кодексу РФ. Якщо ж до моменту видачі продуктів співробітникам ви ПДВ відшкодували, то його потрібно відновити і списати на витрати. Адже сама продукція в виробництво вже списана.
Таким чином, підприємствам, які видають власну продукцію працівникам в якості харчування, потрібно вести окремий облік з податку на додану вартість. Цей висновок випливає з п.4 ст.149 Податкового кодексу РФ. І "вхідний" ПДВ, який бухгалтер включить у вартість сировини, треба відображати окремо від податку, прийнятого до відрахування. В іншому випадку податок, сплачений продавцям, "зависне" на вашій організації - його не можна буде ні зарахувати з бюджету, ні включити до витрат.
Якщо сільгосппідприємство постійно годує своїх працівників, то воно заздалегідь знає, скільки своєї продукції їм видасть. В цьому випадку при покупці сировини бухгалтер зможе визначити, яке піде на виготовлення продукції, що видається працівникам. А значить, він відобразить "вхідний" ПДВ по такому сировини окремо від податку, сплаченого за матеріалами, які будуть списані на виробництво продукції, яка реалізується покупцям. Готову продукцію, видану працівникам і продану покупцям, підприємство також відобразить окремо.
Тому за час збиральної співробітникам видадуть картоплі:
0,6 кг x 22 дн. x 10 чол. = 132 кг.
Щоб виростити картоплю, яку видадуть працівникам, треба витратити насіннєвих бульб:
132 кг x 0,5 кг = 66 кг.
Їх вартість з урахуванням ПДВ дорівнює:
66 кг x 5 руб. = 330 руб.
Отже, ПДВ становить:
330 руб. x 10%. 110% = 30 руб.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Мрія" зробить записи:
Дебет 10 субрахунок "Насіння картоплі на продукцію, яка не обкладається ПДВ" Кредит 60
- 300 руб. (330 - 30) - відображено вартість картоплі на насіння, який піде на виробництво безкоштовного харчування;
Дебет 19 субрахунок "ПДВ, що включається в вартість матеріалів" Кредит 60
- 30 руб. - відбито ПДВ;
Дебет 10 субрахунок "Насіння картоплі на продукцію, яка не обкладається ПДВ" Кредит 19 субрахунок "ПДВ, що включається в вартість матеріалів"
- 30 руб. - включений у вартість бульб ПДВ;
Дебет 20 Кредит 10 субрахунок "Насіння картоплі на продукцію, яка не обкладається ПДВ"
- 330 руб. - списана в виробництво вартість насіннєвої картоплі.
Припустимо, планова вартість 1 кг картоплі - 10 руб. Тоді в обліку ТОВ "Мрія" зробить запис:
Дебет 43 субрахунок "Продукція, видана співробітникам" Кредит 20
- 660 руб. (66 кг x 10 руб.) - врахована планова вартість продукції, виданої працівникам в якості харчування.
Якщо ж підприємство годує співробітників не постійно, воно заздалегідь не знає, скільки продукції їм видасть. Тому бухгалтер в цьому випадку не зможе організувати окремий облік "вхідного" ПДВ. Тоді організації краще відмовитися від зазначеної пільги. Для цього до 1-го числа нового податкового періоду їй треба подати заяву в свою інспекцію (п.5 ст.149 Податкового кодексу РФ). Відмовившись від пільги, підприємство повинно протягом року нараховувати ПДВ на вартість продуктів харчування. Отже, "вхідний" ПДВ з вартості насіння і кормів бухгалтер зможе зарахувати.
Оподаткування харчування, яке передбачено
законодавством або договорами
У цих випадках вартість обідів і продуктів харчування входить до витрат на оплату праці. А значить, її виключають з оподатковуваного прибутку. Зробити це дозволяє п.4 ст.255 Податкового кодексу РФ.
Потрібно відзначити, що якщо ви переведені на єдиний сільськогосподарський податок, то ЄСП обчислювати не потрібно. Але не забудьте при цьому розрахувати і сплатити пенсійні внески.
Тепер про податок на доходи фізичних осіб. Тут звернемося до пп.1 п.2 ст.211 Податкового кодексу РФ. У ньому сказано, що безкоштовне харчування визнається доходом працівників. Отже, з вартості продуктів (або оплачених обідів) податок треба утримати. Його розраховують виходячи з ціни харчування, що включає ПДВ і податок з продажів.
10 000 руб. + 500 руб. = 10 500 руб.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Хлібороб" дана ситуація відображена так:
Дебет 60 Кредит 51
- 500 руб. - перераховані гроші за обіди;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 60
- 416,67 руб. (500 - 83,33) - відображено вартість обідів;
Дебет 19 Кредит 60
- 83,33 руб. - виділено ПДВ з вартості обідів;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 83,33 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 20 Кредит 70
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб"
- 1 365 руб. (10 500 руб. X 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб" Кредит 51
- 1 365 руб. - перерахований податок в бюджет.
Петров В.А. народився в 1960 р Використовувати регресивну шкалу ставок по ЕСН і страхових внесках до Пенсійного фонду РФ підприємство не має права. Бухгалтер ТОВ "Хлібороб" робить такі записи:
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок "Розрахунки з Федеральним фондом обов'язкового медичного страхування"
Дебет 20 Кредит 69 субрахунок "Розрахунки з територіальним фондом обов'язкового медичного страхування"
Дебет 26 Кредит 69 субрахунок "Розрахунки з федеральним бюджетом в частині ЕСН"
Дебет 69 субрахунок "Розрахунки з федеральним бюджетом в частині ЕСН" Кредит 69 субрахунок "Розрахунки з ПФР щодо фінансування страхової частини трудової пенсії"
- 1260 руб. (10 500 руб. X 12%) - нарахований авансовий платіж по страхових внесках на фінансування страхової частини трудової пенсії;
Дебет 69 субрахунок "Розрахунки з федеральним бюджетом в частині ЕСН" Кредит 69 субрахунок "Розрахунки з ПФР щодо фінансування страхової частини трудової пенсії"
- 210 руб. (10 500 руб. X 2%) - нарахований авансовий платіж по страхових внесках на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії.
Як ви знаєте, податок на доходи фізичних осіб і ЕСН нараховують за кожним працівником. Тому сільгосппідприємство повинно вести облік доходів кожного свого працівника. Для цього можна, наприклад, складати відомості видачі продуктів (обідів, талонів).
яке не передбачено
законодавством і договорами
Якщо ви годуєте співробітників на підставі наказу керівника, то вартість харчування не применшує оподатковуваний дохід організації. Тому витрати в бухгалтерському та податковому обліку будуть відрізнятися. Отже, в бухгалтерському обліку потрібно нарахувати постійне податкове зобов'язання. Зате в цьому випадку не нараховують ЕСН. До того ж бухгалтер не буде розраховувати і пенсійні внески.
А ось утримати податок на доходи фізичних осіб все ж доведеться. Адже, як ми вже сказали, безкоштовне харчування є доходом співробітників. Також на вартість харчування, яке не передбачено законодавством, треба нарахувати страхові внески від нещасних випадків. Це випливає з того ж Постанови N 765.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Сільська" зроблена така запис:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 43
- 5000 руб. - включена у позареалізаційні витрати собівартість яєць.
В кінці місяця різниця між доходами і витратами, відбитими на рахунку 91, буде списана на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
З вартості яєць, які отримали співробітники, буде нарахований умовний податок на прибуток:
Дебет 99 субрахунок "Постійне податкове зобов'язання" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
- 1200 руб. (5000 руб. X 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання.
Підписано до друку