СКЛАД затопило. Здійснюємо уцінку?
Навіть звичайне сезонне відключення і включення гарячої води може стати причиною катастрофи. Отримавши в результаті затоплення зіпсований товар, багато бухгалтерів забувають про заходи, які в таких випадках є обов'язковими. Серед них - інвентаризація і переоцінка постраждалого майна. До речі, остання допоможе врахувати втрати від потопу відразу. Що стосується раніше зарахованого вхідного ПДВ, то тут організаціям доведеться самим вирішувати, як вчинити. Ми наведемо з цього приводу думку податківців і судові прецеденти.
Якщо в організації стався потоп і, наприклад, підтоплено склад з товарами, то відповідні заходи повинен прийняти не тільки керівник (організувати порятунок будівлі і товарів), а й бухгалтер. Мало того що потрібно організувати інвентаризацію, так ще важливо правильно оформити її результати і мінімізувати податкові наслідки.
У бухгалтерському обліку за підсумками інвентаризації частина товару списується з балансу, частина Уціняють. Причому уцінка проводиться в обов'язковому порядку - для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності (п.1 ст.12 Закону про бухгалтерський облік).
Отримані збитки (сальдо рахунку 94) списуються в дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" як надзвичайні витрати (п.13 ПБО 10/99 "Витрати організації", Інструкція про застосування Плану рахунків).
Зверніть увагу: якщо усі товари зіпсовані в результаті потопу, то можна не застосовувати рахунок 94. Інструкція до Плану рахунків допускає списання збитків відразу на рахунок 99 з рахунків обліку ТМЦ.
І ще один момент. Якщо організація з настанням страхового випадку отримує страхові відшкодування в якості компенсації втрат, ці суми враховуються як надзвичайні доходи за кредитом рахунка 99 (п.9 ПБО 9/99 "Доходи організації").
Для податку на прибуток збиток списуємо відразу
Отриманий від потопу збиток в податковому обліку є позареалізаційних витратою і враховується за статтею "втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій" (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ). З цієї ж статті відображаються витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією надзвичайної ситуації. Сума збитку, виявленого за результатами інвентаризації, враховується при формуванні оподатковуваного прибутку в тому звітному періоді, коли ситуація мала місце (п.1 ст.272 НК РФ).
Іноді підприємства, констатувавши факт потопу (особливо коли товар може бути реалізований), що не вдаються до переоцінки майна. Реалізують зіпсовані товари зі значним зниженням ціни, знаючи, що при реалізації в витратах за такою угодою вони визнають ціну придбання товару (п.1 ст.268 НК РФ). А збитки в кінці кінців будуть перенесені на зменшення прибутку в повному обсязі в міру розпродажу товарів зі складу.
Зате збиток від потопу, оцінений в результаті інвентаризації, бере участь у формуванні бази з податку на прибуток вже в той період, коли стався потоп, надаючи платнику податків можливість не переплачувати податок.
Якщо організація страхувала майно від настав випадку, то виплати, отримані за договором страхування, включаються до складу позареалізаційних доходів організації на підставі п.3 ст.250 НК РФ.
ПДВ: чи варто посперечатися
Щодо ПДВ в даній ситуації виникає одне питання - чи потрібно відновлювати податок, прийнятий до відрахування при придбанні товарів? Треба сказати, відповіді на нього діаметрально протилежні.
Від себе додамо, що обов'язок відновити податок, який прийнятий до відрахування, повинна бути прямо обумовлена в Податковому кодексі, як, наприклад, в разі застосування звільнення за ст.145 НК РФ.
Підписано до друку