ВИТРАТИ ТУРФІРМ при "спрощенці"
Загальні принципи визнання витрат при "спрощенці"
Організації, які застосовують "спрощенку", використовують касовий метод визнання витрат. Це встановлено в п.2 ст.346.17 Податкового кодексу РФ. Іншими словами, витратами визнаються витрати тільки після того, як вони оплачені.
Перелік витрат, які можна приймати в цілях оподаткування, як ми вже зазначили у вступі до нашої статті, наведено в п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ. Причому цей перелік є закритим. Більш того, згідно з п.2 ст.346.16 Податкового кодексу РФ, ці витрати приймаються тільки за умови, що вони відповідають критеріям, зазначеним у п.1 ст.252 Податкового кодексу РФ. Тобто витрати повинні бути обгрунтовані, документально підтверджені і зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Розглянемо докладніше, які витрати турфірма може врахувати в цілях оподаткування.
Витрати на придбання, ремонт і оренду основних засобів
Витрати на придбання основних засобів турфірма може включити до складу витрат відповідно до пп.1 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ. Зробити це можна в останній день того звітного (податкового) періоду, в якому основні засоби були введені в експлуатацію, і за умови, що до цього моменту вони будуть оплачені (п.2 ст.346.17 Податкового кодексу РФ).
Турфірмі доведеться перерахувати податкову базу за весь період користування основними засобами в наступному випадку. Якщо вона продає ОС, куплені після переходу на "спрощенку" і які вона використовувала менше трьох років (а якщо термін корисного використання ОС перевищує 15 років, то - до закінчення 10 років з моменту його придбання). Іншими словами, турфірмі доведеться нарахувати амортизацію за весь термін користування основними засобами та сплатити до бюджету додаткову суму податку та пені. Це передбачено в п.3 ст.346.16 Податкового кодексу РФ. Правда, порядок розрахунку пені в цьому випадку гл.26.2 Податкового кодексу РФ не встановлено.
Залишкову вартість основних засобів потрібно списувати на витрати наступним чином:
- якщо строк корисного використання не перевищує трьох років, то протягом першого року застосування спрощеної системи оподаткування;
- якщо строк корисного використання від 3 до 15 років, то 50 відсотків вартості списується в перший рік, 30 відсотків - у другий рік і 20 відсотків - в третій рік;
- якщо строк корисного використання понад 15 років, то протягом 10 років.
Витрати на ремонт основних засобів також можна включати до витрат (пп.3 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ). При цьому не важливо, ремонтує турфірма власні або орендовані основні засоби.
Турфірма також може зменшувати свої доходи на суми орендних і лізингових платежів за майно. Це передбачено в пп.4 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ. При цьому Податковий кодекс РФ не містить застережень щодо того, у кого турфірма орендує основні засоби.
Тому включати до витрат можна плату в разі оренди майна не тільки у юридичних, а й у фізичних осіб.
Витрати на придбання комп'ютерних програм,
баз даних і їх оновлення
Підпункт 19 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ дозволяє турфірмі зменшувати свої доходи на величину витрат, пов'язаних з придбанням прав на використання програм для ЕОМ і баз даних, а також на їх оновлення.
Правда, при цьому гл.26.2 Податкового кодексу РФ містить одне дуже важлива вимога - у турфірми має бути укладено ліцензійну угоду або інший договір з правовласником купується програми. Якщо ж ви купили неліцензійну версію, то на суму своїх витрат (навіть і підтверджених документально) зменшити оподатковувані доходи не можна.
Згідно пп.5 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ, турфірма може включити до складу витрат матеріальні витрати. Причому відповідно до п.2 ст.346.16 Податкового кодексу РФ матеріальні витрати приймаються для цілей оподаткування в тому ж порядку, що і при обчисленні податку на прибуток (цей порядок прописаний в ст.254 Податкового кодексу РФ).
Так, згідно з п.1 ст.254 Податкового кодексу РФ, в перелік матеріальних витрат включаються не тільки витрати на придбання матеріалів, комплектуючих, палива, води, енергії, на опалення будівель, але і витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями. Стосовно до турфірми послугами виробничого характеру, що надаються сторонніми організаціями, можна вважати послуги готелів, перевізників, екскурсійних бюро і т.д. Крім того, до них можна віднести послуги турагента по реалізації путівок туроператора.
З 50 реалізованих путівок 32 були продані через ТОВ "Відпочинок" - турагента, що працює за договором комісії. Винагорода турагента склало 10 відсотків від вартості проданих турів. Припустимо, що курс євро, встановлений Центральним банком РФ на дату затвердження звіту турагента, становив 35,8 руб. Тобто загальна вартість посередницьких послуг, наданих турфірмі "Вояж", склала 114 560 руб. (1000 EUR х 35,8 руб / EUR х 10% х 32 шт.).
До складу матеріальних витрат турфірма "Вояж" зможе включити:
866 400 руб. + 359 000 руб. + 114 560 руб. = 1 339 960 руб.
Витрати на оплату праці та виплату допомоги
по тимчасовій непрацездатності
Турфірма, яка застосовує "спрощенку", може включати до складу своїх витрат витрати на оплату праці та лікарняних відповідно до чинного законодавства (пп.6 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ). При цьому такі витрати приймаються в тому ж порядку, який передбачений для обчислення податку на прибуток в ст.255 Податкового кодексу РФ. Про це сказано в п.2 ст.346.16 Податкового кодексу РФ.
- за рахунок коштів ФСС РФ - в частині суми допомоги, що не перевищує за повний календарний місяць 1 МРОТ, тобто 600 руб .;
- за рахунок коштів роботодавців - в частині суми допомоги, що перевищує 1 МРОТ.
600 руб. 22 дн. х 11 дн. = 300 руб.
Тепер із загальної суми нарахованої допомоги потрібно відняти суму допомоги, яка виплачується за рахунок ФСС РФ:
6500 руб. - 300 руб. = 6200 руб.
Ця різниця і буде витратами турфірми на виплату менеджеру допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Відзначимо, що всі інші види допомоги (у зв'язку з вагітністю та пологами, при народженні чи усиновленні дитини, одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних установах у ранній термін вагітності, на поховання і т.д.) повністю виплачуються за рахунок коштів ФСС РФ, тому до витрат турфірми вони не включаються.
Витрати на обов'язкове страхування
Витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, також враховуються в цілях оподаткування (пп.7 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ).
Відзначимо тільки, що витрати по обов'язковому страхуванню майна враховуються в цілях оподаткування в межах страхових тарифів, затверджених законодавством. Якщо такі тарифи не затверджені - в сумі фактичних витрат (п.2 ст.346.16 і п.2 ст.263 Податкового кодексу РФ).
ПДВ за об'єктом придбання товарів, робіт і послуг
Підпункт 8 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ розглядає ПДВ за об'єктом придбання товарів (робіт і послуг) як самостійний вид витрат. Тобто суму цього податку не потрібно включати у вартість придбаних товарів (робіт, послуг). Але майте на увазі, що такий порядок не застосовується при купівлі основних засобів і нематеріальних активів. Суми ПДВ, що сплачуються при їх придбанні, потрібно включати у вартість такого майна.
Відсотки за позиковими коштами і оплата послуг
Такі витрати приймаються з метою оподаткування відповідно до пп.9 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ. Однак що стосується відсотків по кредитах і позиках, то для них встановлено обмеження. Пункт 2 ст.346.16 Податкового кодексу РФ дозволяє враховувати відсотки за позиковими коштами в порядку, встановленому в ст.269 Податкового кодексу РФ. Іншими словами, турфірма може включити до складу витрат сплачені відсотки в розмірі, що не перевищує суму, розраховану за ставкою рефінансування Центрального банку РФ, збільшену в 1,1 рази (по рублевих зобов'язаннями), або 15 відсотків річних (за валютними зобов'язаннями).
Правда, якщо у турфірми є зіставні боргові зобов'язання, то вона може включати до складу витрат всю суму фактично сплачених відсотків. Але за умови, що їх розмір відхиляється від середнього рівня по таким самим боргами не більше ніж на 20 відсотків. Відзначимо, що турфірма сама вибирає, який спосіб розрахунку відсотків їй вибрати.
Обмежень за розміром витрат, пов'язаних з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, гл.26.2 Податкового кодексу РФ не містить. Тому оплата за розрахунково-касове обслуговування, виплата винагороди банку за купівлю-продаж і переказування іноземної валюти, інші подібні витрати включаються до складу витрат турфірми в повному обсязі.
Витрати по пожежній охороні та охорони майна
Відповідно до пп.10 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ до складу витрат турфірми можна включати витрати на забезпечення пожежної безпеки, на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності.
Тому іноді вигідніше оформити відносини зі співробітником у вигляді договору оренди. Адже, як ми вже зазначали раніше в нашій статті, пп.4 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ не містить заборони на включення до складу витрат орендної плати за договорами, укладеними з фізичними особами. Причому витрати за такими договорами можна приймати в повному розмірі, а не за нормами, як компенсацію.
Витрати на відрядження
Повернувшись із відрядження, менеджер подав до бухгалтерії авансовий звіт, до якого доклав авіаквитки на суму 16 000 руб. квитанцію і касовий чек з готелю на суму 5600 руб. командировочне посвідчення. У колективному і трудовому договорах передбачено, що розмір добових при відрядженнях по Росії для менеджерів даної турфірми становить 500 руб. на добу, тому йому виплатили 2500 руб. (500 руб. Х 5 дн.).
Визначаючи суму витрат, визнаних для цілей оподаткування, бухгалтер турфірми "Бюро подорожей" може прийняти витрати на переліт і проживання в повному обсязі, а добові - в розмірі, що не перевищує 100 руб. в день, тобто в розмірі 500 руб. (100 руб. Х 5 дн.). Тому до витрат турфірми для розрахунку єдиного податку можна включити:
16 000 руб. + 5600 руб. + 500 руб. = 22 100 руб.
Витрати на послуги нотаріуса
Витрати на аудиторські послуги
Тільки врахуйте одна обставина. Оскільки аудиторська діяльність підлягає обов'язковому ліцензуванню, то витрати на оплату консультацій і послуг з ведення та відновлення бухобліку можна прийняти з метою оподаткування тільки в тому випадку, якщо їх надала фірма або приватний підприємець, які отримали відповідну ліцензію.
Витрати на канцтовари та послуги зв'язку
Витрати по сплаті податків і зборів
Витрати на придбання товарів для подальшої реалізації
Відповідно до пп.23 п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ останнім з елементів витрат, які визнаються при обчисленні єдиного податку, є вартість товарів, придбаних для подальшої реалізації (за вирахуванням "вхідного" ПДВ, який приймається в складі витрат окремою статтею , як ми вже зазначили раніше).
Приклад 6. ТОВ "Відпочивай" (турагент) уклало з туроператором договір комісії, реалізувавши туристам путівки на суму 32 000 євро (природно, що оплата за путівки отримана в рублях за курсом Центрального банку РФ на дату платежу). Винагорода ТОВ "Відпочивай" становить 10 відсотків від вартості реалізованих путівок, тобто 3200 євро (32 000 EUR х 10%). Ця сума, перерахована в рублях, і буде доходом турагента.
Якщо ж ТОВ "Відпочивай" купує путівки у власність, то виходить наступна ситуація. ТОВ "Відпочивай" придбає у туроператора путівки зі знижкою 10 відсотків від роздрібної ціни, тобто за 28 800 євро (32 000 EUR - 32 000 EUR х 10%). Після цього продає їх за 32 000 євро. В результаті дохід турагента складе 32 000 євро (в рублях за курсом Центрального банку РФ на день оплати путівок), а витрати будуть дорівнюють нулю.
Витрати, які не приймаються для цілей оподаткування
Окремо хотілося б зупинитися на деяких витратах турфірм, які характерні для їх діяльності, але які не можна врахувати в цілях оподаткування. До них, наприклад, відносяться:
- витрати на отримання ліцензій на здійснення турагентської і туроператорської діяльності;
- витрати на юридичні та консультаційні послуги (якщо тільки вони не були надані аудиторською фірмою або аудитором, що мають ліцензію);
- судові витрати та арбітражні збори.
Підписано до друку