ЗА РАХУНОК ЯКИХ ДЖЕРЕЛ списувати ПДВ
ПО невитребуваних Кредиторська заборгованість
В даний час одним із спірних питань є питання про порядок оподаткування операції зі списання невитребуваних кредиторської заборгованості на фінансові результати організації - боржника після закінчення терміну позовної давності.
У даній ситуації виникають наступні питання.
За рахунок яких джерел списувати не пред'явлення до заліку ПДВ, що числиться на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"?
Яка сума невитребуваних кредиторської заборгованості буде враховуватися при визначенні фінансового результату, що підлягає обкладенню податком на прибуток (з урахуванням ПДВ чи ні)?
При списанні простроченої кредиторської заборгованості на фінансовий результат підприємства потрібно визначитися, за рахунок яких коштів списати вхідний ПДВ (числиться на рахунку 19).
Таким чином, за загальним правилом при отриманні організацією - покупцем товарів (робіт, послуг, матеріальних ресурсів) в обліку робиться бухгалтерська запис:
Дебет 41 (10, 26.) Кредит 60 (76) - оприбутковано товарно - матеріальні цінності (спожиті послуги);
Дебет 19 Кредит 60 (76) - відбито ПДВ по оприбуткованих товарно - матеріальних цінностей (спожитих послуг).
1) матеріальні ресурси (роботи, послуги) повинні бути придбані (оприбутковані);
2) матеріальні ресурси (роботи, послуги) повинні бути оплачені постачальнику;
3) вартість матеріальних ресурсів (робіт, послуг) повинна підлягати віднесення на витрати виробництва (обігу);
Так як в нашій ситуації відсутня одна з перерахованих вимог, а саме оплата постачальнику, то підприємство не може віднести ПДВ на розрахунки з бюджетом.
Однак така позиція Мінфіну представляється не зовсім вірною, оскільки за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, списуються фактичні організацією витрати. У даній же ситуації податок на додану вартість, зазначений в документах, що підтверджують вартість неоплачених матеріальних ресурсів (робіт, послуг), не є витратою за своєю суттю, так як оплата за фактично отримані цінності (товари) організацією - одержувачем не була проведена і, по як видно, вже не буде проведена, оскільки закінчився термін позовної давності.
Тоді, за логікою Мінфіну, при списанні кредиторської заборгованості на фінансові результати організації - боржника можна говорити також про погашення заборгованості постачальнику і відповідно про сплату ПДВ. При цьому на суму податку на додану вартість, що припадає на списується кредиторську заборгованість, слід зробити проводку:
Дебет 68 Кредит 19, тобто списати його на розрахунки з бюджетом.
Так, при списанні на фінансовий результат невитребуваних кредиторської заборгованості в бухгалтерському обліку робиться проводка:
Дебет 60 Кредит 80 "Прибутки і збитки" з урахуванням податку на додану вартість. В даному випадку при відображенні за дебетом рахунка 80 суми ПДВ, що припадає на списується кредиторську заборгованість, на рахунку 80 при підрахунку сальдо буде сформований той фінансовий результат, який і буде прийматися підприємством для цілей оподаткування (див. Нижче).
Однак виникає питання: яка сума в даному випадку підлягає обкладенню податком на прибуток - з урахуванням ПДВ чи ні?
На нашу думку, тут слід говорити про дохід, який організація отримала внаслідок того, що не сплатила отримані ТМЦ (роботи, послуги).
Відповідно до ст.41 Податкового кодексу РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно c главами частини другої НК РФ.
Так як в даний час в податковому законодавстві (зокрема, з податку на прибуток) немає поняття "економічна вигода", то виникає необхідність звернутися до економічної теорії, тим більше, що п.3 ст.3 НК РФ визначено: податки і збори повинні мати економічне обгрунтування. Слід зауважити, що матеріальна основа вигоди є основною умовою для віднесення її до доходів.
З точки зору економічної теорії під доходом розуміється збільшення активів або зменшення зобов'язань підприємства, які викликані його господарською діяльністю і призводять до збільшення його власного капіталу.
У нашій ситуації відбулося збільшення активів, тобто ми отримали майно (ТМЦ, роботи або послуги). При цьому доходом буде фактична вартість товарно - матеріальних цінностей, що значиться на рахунку 10 (41), тобто без урахування ПДВ, так як податок на додану вартість за своєю суттю - це форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва, і доходом підприємства він не є.
Таким чином, для цілей оподаткування з податку на прибуток буде прийматися кредиторська заборгованість без урахування ПДВ.
Підписано до друку Е.Шаронова