ЗАМОВНИК ПРИДБАВ побутівка
Фірма здійснює капітальне будівництво виробничого комплексу підрядним способом, а також технагляд. Замовник придбав битовку за 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.). Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку замовника придбання і експлуатацію даної битовки? Про це - в нашій статті.
Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" передбачено, що активи приймаються до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- активи будуть використовуватися у виробництві продукції (при виконанні робіт або наданні послуг) або для управлінських потреб організації;
- вони будуть використовуватися понад 12 місяців;
- організація не передбачає їх перепродати;
- активи здатні приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Якщо придбана побутівка відповідає всім цим умовам, то в бухгалтерському обліку замовника вона буде враховуватися в складі основних засобів. Інакше кажучи, вартість придбаної битовки потрібно буде спочатку відобразити на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", а потім (після введення її в експлуатацію) - на рахунку 01 "Основні засоби".
На підставі п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ в податковому обліку амортизуються визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб. Таким чином, в нашому випадку побутівка підпадає під амортизується майно.
"Вхідний" ПДВ, сплачений постачальнику битовки, приймається до відрахування з бюджету (п. 6 ст. 171 Податкового кодексу РФ). Причому зробити це можна, як тільки об'єкт буде поставлений на облік. Це випливає з п. 5 ст. 172 Податкового кодексу РФ.
Приклад 1. Нагадаємо, що замовник придбав у постачальника битовку за 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.).
В обліку замовника бухгалтеру необхідно зробити наступні проводки:
Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - прийнята побутівка від постачальника;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - відбито ПДВ по побутівці (згідно з рахунком-фактурою постачальника);
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачена побутівка постачальнику;
Кредит 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів"
- 100 000 руб. - прийнята побутівка до складу основних засобів на підставі оформлених документів;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- 18 000 руб. - відшкодовано з бюджету ПДВ по побутівці, введеної до складу основних засобів.
У податковому обліку замовник відобразить битовку (100 000 руб.) В складі амортизується майна.
Витрати за змістом битовки включаються в бухобліку замовника в вартість споруджуваного виробничого комплексу (п. 8 ПБО 6/01 "Облік основних засобів"). Той же порядок діє і в податковому обліку (п. 1 ст. 257 Податкового кодексу РФ).
Одним з таких витрат є амортизаційні відрахування по битовки.
Приклад 2. Продовжимо попередній приклад.
Припустимо, що і в бухобліку, і в податковому обліку амортизація нараховується лінійним методом; термін використання побутівки - 61 місяць.
З 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття битовки до складу основних засобів, в обліку замовника буде щомісяця робитися наступна проводка:
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів"
- 1639,34 руб. (100 000 руб. 61 міс.) - включена у витрати з будівництва виробничого комплексу сума амортизації, нарахованої по битовки.
У податковому обліку замовник одноразово може нарахувати амортизацію в розмірі 10 000 руб. (100 000 руб. X 10%). Сума щомісячної амортизації становитиме 1475,41 руб. ((100 000 руб. - 10 000 руб.). 61 міс.).
А ось як пояснив нам цю ситуацію А.Ю. Дементьєв, генеральний директор ТОВ "Аудит-Ескорт":
Після прийняття виробничого комплексу до складу основних засобів облік витрат з утримання битовки буде залежати від її подальшого цільового використання замовником.
Підписано до друку