286 Суб'єкти аудиторської діяльності: аудитор і аудиторська організація
Правове становище аудитора (аудиторської фірми) Як зазначено в ч. 2 ст 363 ГК і в ч. 2 ст 4 Закону "Про аудиторську діяльність", аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами), аудиторськими фірмами, які уповноважені суб'єктами господарювання на його проведеніеого проведення.
Аудитором може бути фізична особа, яка має сертифікат, що визначає її кваліфікаційну придатність на заняття аудиторською діяльністю на території України (ч 1 ст 5 Закону)
Аудитор має право займатися аудиторською діяльністю індивідуально, створити аудиторську фірму, об'єднатися з іншими аудиторами в спілку з дотриманням вимог законів України Для здійснення аудиторської діяльності одноособово аудитор повинен на підставі чинного сертифікату отримати ліцензію.
Аудиторам забороняється безпосередньо займатися торговельною, посередницькою та виробничою діяльністю, що не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав
Аудитором не може бути особа, яка має судимість за корисливі злочини Аудиторська фірма - це організація, яка займається виключно наданням аудиторських послуг
Аудиторські фірми можуть створюватися на основі будь-яких форм власності Загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному фонді не може е перевищувати 30 відсотків Аудиторській фірмі дозволяється здійснювати аудиторську діяльність лише за умови, якщо в ній працює хоча б один аудітоор.
Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор Суб'єкти аудиторської діяльності вносяться до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності, ведення якого за Законом "Про аудиторську діяльність" по окладу на Аудиторської палати Украіниату України.
Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності (реєстр) - це офіційний загальнодержавний реєстр аудиторських фірм та аудиторів суб'єктів підприємницької діяльності, які зареєстрували свою аудиторську діяльні ость відповідно до Закону України "Про аудиторську деятельностіість".
До Реєстру вносяться суб'єкти аудиторської діяльності:
а) аудиторські фірми, які зареєстрували свою діяльність відповідно до чинного законодавства України і відповідають вимогам Закону України "Про аудиторську діяльність", а саме:
- організація пройшла державну реєстрацію як аудиторська фірма;
- установчими документами передбачено виключно аудиторську діяльність;
- загальний розмір частки засновників (учасників, акціонерів) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не перевищує 30%;
- директором фірми є сертифікований аудитор;
б) аудитори, зареєстровані як суб'єкти господарювання (фізичні особи-підприємці) і мають чинний сертифікат аудитора
Про суб'єктів аудиторської діяльності до Реєстру вносяться такі
- ідентифікаційний код /. номер суб'єкта аудиторської діяльності;
- дата початку аудиторської діяльності (дата отримання першої ліцензії або свідоцтва);
- назва аудиторської фірми (прізвище, ім'я, по батькові - для аудитора-суб'єкта підприємницької діяльності);
- інформація про державну реєстрацію;
- прізвище, ім'я, по батькові керівника аудиторської фірми, номер і дата видачі сертифіката;
- кількість працівників, в тому числі сертифікованих аудиторів;
- наявність і місцезнаходження філій або представництв або філій, дочірніх підприємств
Зведені дані Реєстру є відкритими для користувачів Дата прийняття контрольно-реєстраційною комісією АПУ позитивного рішення про внесення до Реєстру є фактичною датою внесення суб'єкта аудиторської ді іяльності до Реєстру з одночасною видачею йому відповідного свідетельстваа.
Свідоцтво про включення до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності в Україні видається терміном на п'ять років Підписи голови наглядової ради і завідувача секретаріату АПУ на свідоцтві скріплюють ься печаткою аудиторської палати Украіниі.
Як зазначається в ч 1 ст 12 Закону "Про аудиторську діяльність", сертифікація (визначення кваліфікаційної придатності кандидатів) здійснюється Аудиторською палатою України
Право на отримання сертифіката мають фізичні особи, які отримали вищу освіту, певні знання з питань аудиту та досвід роботи не менше трьох років підряд на посадах аудитора, ревізора, бухгалтера, юриста а, фінансиста або економіста Наявність певних знань з питань аудиту визначається шляхом проведення відповідного іспиту (ч 2 ст 12 Законану).
Особи, які не склали кваліфікаційний іспит, мають право повторно здавати його не раніше ніж через рік після прийняття рішення Аудиторською палатою України (ч 3 ст 12 Закону)
Термін дії сертифіката не може перевищувати п'яти років (ч 4 ст 12 Закону) Для отримання сертифікату кандидат подає до АПУ в одному примірнику (або до Регіонального відділення АПУ в двох примірниках іках) наступні документиті:
- заяву за встановленою формою;
- копію диплома, засвідчену в установленому порядку;
- копію трудової книжки, завірену в установленому порядку;
- документ про оплату сертифікації
Для отримання сертифіката кандидати повинні успішно скласти кваліфікаційний іспит двох рівнів
Іспити проводяться в два етапи: перший - письмове тестування (або тестування на ПЕОМ) за переліком запитань, затверджених АПУ, другий - письмове рішення ситуаційної задачі До другого етапу допу ускаються кандидати, які набрали не менше 70% правильних відповідей за результатами тестування.
Перший етап іспитів можуть проводити Аудиторська палата України або її регіональні відділення, а другий етап - тільки кандидати, екзаменаційні роботи другого етапу яких оцінені: в 60 і більше балів - отримали право на отримання сертифіката аудитора; в 40-59 балів - отримали право на повторне складання другого етапу кваліфікаційного іспиту на загальних умовах в термін до одного року; в 39 і менше ба лев - є, які не склали кваліфікаційний іспит, і мають право на повторне складання іспиту на загальних умовах не раніше ніж через ре.
За результатами складання іспитів Аудиторська палата України затверджує протоколи Комісії з сертифікації та освіти аудиторів Аудиторської палати України та Комісій з сертифікації аудиторів її регіону альних відділень і приймає рішення про видачу або відмову у видачі сертифіката.
Сертифікат - офіційний документ, що засвідчує право громадянина України на здійснення аудиту підприємств та господарських товариств (серія "А"), банків (серія "Б") на території України
Бланк сертифіката є бланком суворої звітності, з зазначенням номера та серії
Сертифікат містить такі реквізити:
- серію і номер сертифіката;
- прізвище, ім'я та по батькові аудитора;
- дату, номер рішення Аудиторської палати України про видачу сертифіката;
- дату, номер рішення Аудиторської палати України про продовження дії сертифікату;
- термін дії сертифіката;
Сертифікат підписує голова Комісії з сертифікації та освіти аудиторів Аудиторської палати України та завідуючий Секретаріатом Аудиторської палати України
На підставі повноважень, передбачених ст 26 і 27 Закону України "Про аудиторську діяльність" за неналежне виконання своїх професійних обов'язків до аудитора Аудиторською палатою України можуть бути з застосовані стягнення у вигляді попередження, зупинення дії сертифіката на термін до одного року або анулювання сертіфікатсертіфікату.
Припинення дії сертифіката на аудиторську діяльність здійснюється на підставі рішення Аудиторської палати України у випадках:
1) встановлення неодноразових фактів низької якості аудиторських перевірок;
2) систематичного або грубого порушення чинного законодавства України, встановлених норм і стандартів аудиту
Порядок припинення дії сертифіката на аудиторську діяльність визначається Аудиторською палатою України
Рішення Аудиторської палати України щодо припинення дії сертифіката можуть бути оскаржені до суду