Найбільш поширені в усьому світі прибуткові податки з юридичних осіб і фізичних осіб, незважаючи на ідентичність їх назв і схожість в методиці обчислення, принципово відрізняються по суті. А саме - своєї податковою базою і найбільш ймовірними наслідками для вищевказаних суб'єктів оподаткування внаслідок чого і по-різному сприймаються ними. І це цілком зрозуміло: за допомогою першого примусового вилучається відповідна його сумарному значенню частина прибутку підприємства, згідно стоять перед ним завданням, яка після податкових відрахувань в подальшому підрозділяється на прибуток реінвестується і прибуток споживану.
І вже з останньої за допомогою другого з названих податків адекватно його ставками, так само примусово зменшуються реальні грошові доходи конкретних фізичних осіб, необхідні для відтворення їх життєдіяльності, задоволення індивідуальних матеріальних і духовних потреб, а можливо, навіть і певних неекономічних інтересів. Звідси, прибутковий податок за деякий період часу з фізичних осіб, які, як відомо, значно відрізняються один від одного своїми індивідуальними запитами, а отже, - і економічною поведінкою (аж до згоди жити на рівні гарантованої убогості), можна вважати вторинним до прибуткового податку за той же період з юридичних осіб, пов'язаних з цими фізичними особами будь-якими трудовими відносинами. Зі сказаного напрошується висновок, що між цими двома податками існує наступна взаємозалежність. Чим вище прибутковий податок з того чи іншого юридичної особи, тим менше отриманого ним доходу залишається на заробітну плату фізичним особам - його працівникам, а значить відповідно зменшується і загальна сума сплачуваного ними у джерела прибуткового податку. І навпаки: чим вище (прогресивніше) ставка прибуткового податку з фізичних осіб - працівників підприємства, тим меншу частину залишається в його розпорядженні доходу, воно вимушено витрачати на оплату праці кожного з них. Іншими словами, чим прибутковий податок з фізичних осіб в силу своєї прогресивності вище, тим менше трудоотдачу всіх груп населення, за винятком некваліфікованих робітників: висококваліфіковані фахівці вважають за краще інші, неоподатковувані способи існування (наприклад, в якості рантьє). Адже люди оцінюють своє життя, співвідносячи то, що є з тим, що хочеться, зіставляючи реальні параметри рівня свого життя з ідеальними, тобто з бажаними.
Так що прибутковий податок з юридичних осіб прямо або побічно відповідальний як за перераховані вище негативні наслідки дії прибуткового податку з фізичних осіб. Їх можна коротко сформулювати наступним чином:
- чим краще прибутковий податок працює на користь бюджету, тим більшої шкоди підприємству, загроза його майбутньому;
- прогресивні податки не придатні для ринку, так як ведуть до зрівнялівки ( «зрівняльної справедливості»), в зв'язку з чим дискримінують процвітаючі підприємства, позбавляючи їх зацікавленості в розвитку;
- репресивні податки при слабкій економіці дискримінують, навпаки, слабких, так як хоча і стимулюють їх економічний розвиток, але не дозволяють зібрати для цього достатньо коштів;
- чим вище ставка прибуткового податку, тим менше шансів для отримання коштів на необхідний розвиток підприємства, і в кінцевому рахунку веде його в «податкову пастку», а звідси до застою і розпаду;
Звідси, три важливі висновки.
По-перше, лише пропорційні податки, тобто такі, у яких ставки не залежать від економічних показників, ставлять всі підприємства в однакове положення: при будь-якому типі економіки податковий тягар розподіляється на всіх рівномірно.
По-друге, податки повинні давати шанси на зміцнення слабких підприємств і стимулювати розвиток сильних.
По-третє, податковий прес повинен відповідати одночасно і економічній структурі всієї країни, і структурі окремих підприємств. Тобто максимізуючи користь для першої, оподаткування покликане мінімізувати шкоду для других.
Система встановлюються законодавством для зменшення оподатковуваного сукупного доходу юридичних осіб за певний період часу відрахувань всіх витрат, пов'язаних з утворенням цього доходу:
- система заліків по одним податках і відстрочки сплати за іншими, заліку за всіма раніше переплачені податки;
- усунення подвійного оподаткування при проведенні зарубіжних операцій, які підпадають під неузгоджене оподаткування декількох країн і всередині країни (наприклад, при оподаткуванні самого акціонерного товариства і в той же час дивідендів його акціонерів).
Норми прискореної з метою оподаткування амортизації основних засобів, право щодо переведення частини прибутку в неоподатковані амортизаційні витрати.
Перенесення на майбутні періоди з метою оподаткування збитків, що розуміються як перевищення суми вищевказаних відрахувань з сукупного доходу за певний час над величиною самого цього доходу. Звільнення від оподаткування результатів фінансової діяльності, не яка має освіту прибутку (наприклад, некомерційної діяльності громадських організації та об'єднання), а також доходів фізичних осіб від виплати ним відсотків за вкладами в банки.
Система компенсації за збиток фінансової діяльності підприємств, викликаний інфляцією, в тому числі з-за емісійної діяльності держави
1. Сукупний річний дохід юридичної особи-резидента складається з доходів, які підлягають отриманню (отриманих) ним в Республіці Казахстан і за її межами протягом податкового періоду.
Сукупний річний дохід юридичної особи-нерезидента, який провадить діяльність у Республіці Казахстан через постійне представництво, визначається відповідно до статті 184 цього Кодексу.
2. У сукупний річний дохід включаються всі види доходів платника податку, включаючи:
1) дохід від реалізації товарів (робіт, послуг);
2) дохід від приросту вартості при реалізації будівель, споруд, будівель, а також активів, що не підлягають амортизації;
3) доходи від списання зобов'язань;
4) доходи по сумнівним зобов'язаннями;
5) доходи від здачі в оренду майна;
6) доходи від зниження розмірів створених провізії банків та організацій, що здійснюють окремі види банківських операцій, яким законодавством Республіки Казахстан дозволено створення провизий;
7) доходи від відступлення вимоги боргу;
8) доходи, отримані за згоду обмежити або припинити підприємницьку діяльність;
9) доходи від перевищення вартості вибулих фіксованих активів над вартісним балансом підгрупи;
10) доходи від перевищення суми відрахувань до фонду ліквідації наслідків розробки родовищ над сумою фактичних витрат по ліквідації наслідків розробки родовищ;
11) доходи, одержувані при розподілі доходу від спільної часткової власності;
12) присуджені або визнані боржником штрафи, пені та інші види санкцій, крім повернутих з бюджету необгрунтовано утриманих раніше штрафів, якщо ці суми раніше не були віднесені на відрахування;
13) отримані компенсації за раніше виробленим обчислюватись;
14) безоплатно отримане майно, виконані роботи, надані послуги;
17) позитивна курсова різниця;
Дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)
1. Доходом від реалізації товарів (робіт, послуг) є вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком податку на додану вартість та акцизу, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Казахстан з питань державного контролю при застосуванні трансфертних цін.
2. Дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) підлягає коригуванню у випадках:
1) повного або часткового повернення товарів;
2) зміни умов угоди;
3) зміни узгодженої компенсації за реалізовані товари (роботи, послуги);
4) отримання різниці у вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) при їх оплаті в тенге.
Коригування доходу проводиться за підсумками того податкового періоду, в якому відбулися зазначені зміни.
Дохід від приросту вартості при реалізації будівель, споруд, будівель, а також активів, що не підлягають амортизації
1. Дохід від приросту вартості утворюється при реалізації будівель, споруд, будівель, а також активів, що не підлягають амортизації. До активів, що не підлягає амортизації, відносяться:
1) земельні ділянки;
2) об'єкти незавершеного будівництва;
3) невстановлене обладнання;
4) основні засоби та нематеріальні активи, які не використовуються платником податків у виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг;
5) цінні папери;
6) частка участі в юридичній особі будь-якої організаційно-правової форми;
2. Приріст визначається як різниця між вартістю реалізації названих активів та їх балансовою вартістю, за винятком випадків, передбачених у пунктах 3 і 4 цієї статті.
Балансовою вартістю є вартість активів, відображена в бухгалтерському балансі на перше число місяця, в якому відбулася їх реалізація.
3. При реалізації будівель, споруд, будівель, що використовуються у підприємницькій діяльності, приріст вартості (збиток) визначається як різниця між вартістю реалізації та залишковою вартістю, яка визначається в податковому обліку.
4. Приростом вартості при реалізації цінних паперів є:
з цінних паперів, за винятком боргових цінних паперів, позитивна різниця між вартістю реалізації та вартістю придбання;
за борговими цінними паперами - позитивна різниця без урахування купона між вартістю реалізації та вартістю придбання з урахуванням амортизації дисконту і (або) премії на дату реалізації.
Доходи від списання зобов'язань
1. До доходів від списання зобов'язань відносяться:
1) списання зобов'язань з платника податків його кредитором;
2) списання зобов'язань у зв'язку із закінченням терміну позовної давності, встановленого законодавчими актами Республіки Казахстан, за винятком зобов'язань, визнаних сумнівними відповідно до цього Кодексу;
3) списання зобов'язань за рішенням суду.
2. Сума доходу, отриманого в результаті списання зобов'язань, дорівнює сумі списаної кредиторської заборгованості.
Доходи по сумнівним зобов'язаннями
Зобов'язання, що виникли по придбаних товарах (роботах, послугах), а також за нарахованими працівникам доходів та інших виплат, які визначаються відповідно до пункту 2 статті 149 Кодексу, та не задоволені протягом трьох років з моменту виникнення, визнаються сумнівними і підлягають включенню до сукупного річний дохід платника податків, за винятком податку на додану вартість, який підлягає відновленню по взаєморозрахунках з бюджетом за ставкою, прийнятої при виникненні кредиторської заборгованості.