Податки на споживання як особлива група непрямих податків давно вже використовуються в практиці оподаткування. Але спочатку - до 50-х рр. - в цю групу входили тільки податок з обороту і податок на продажу. Перший стягувався на кожній стадії руху товарів від виробника до кінцевого споживача, тобто багаторазово, другий - раз, зазвичай на стадії торгівлі (оптової або роздрібної), як частка у відсотках від вартості товару на кінцевій стадії його реалізації. Міжнародна практика знає приклади використання податку з обороту в кілька звуженому варіанті, коли їм обкладали не всі, а лише деякі стадії обороту товарів.
З 50-х рр. в деяких країнах обидва податку стали замінюватися податком на додану вартість (ПДВ). Піонером у зміні структури податків на споживання виступила в 1954 р Франція, яка замінила раніше використовувався податок з обороту на ПДВ. Малося на увазі, що ПДВ, зберігаючи переваги інших податків на споживання, вільний від їх основних недоліків. По-перше, він, як і податок з обороту, многократ, оскільки стягується на кожній стадії виробництва і обігу і на відміну від податку на продажу дозволяє державі впливати на всі стадії. По-друге, оскільки ПДВ накладається лише на додану вартість кожної стадії, він прямо залежить від реального внеску цієї стадії у вартість кінцевого продукту (що дорівнює сумі доданих вартостей усіх стадій обороту виробництва і обігу). В результаті ПДВ не залежить від зміни числа стадій обороту товару від виробника до споживача (тобто від зміни організаційної структури економіки, зазвичай визначає величину матеріальних витрат, а не доданої вартості).
У наступні десятиліття ПДВ знайшов застосування в податкових системах більшості розвинених країн, фактично витіснивши податок з обороту і помітно зменшивши значення податку на продажу.
Досить сказати, що 20 з 24 країн - членів Організації економічного співробітництва та розвитку взяли ПДВ як основний податок на споживання. Крім того, він стягується ще в 35 країнах Азії Африки та Латинської Америки. Поки цей вид непрямого податку не діє в Канаді, США, Австралії та Швейцарії. Значного поширення ПДВ зумовлене численними його перевагами в порівнянні з іншими.
Як відомо, ПДВ обкладається дохід, що йде на кінцеве споживання. Однак дохід, що йде на накопичення і інвестування, звільняється від податку, що побічно стимулює ці процеси. Перевагою є і те, що ПДВ дозволяє значно збільшити доходи держави від доходів йдуть на споживання, оскільки має більш широку, ніж у інших податків, бази оподаткування. Одночасно він певною мірою стимулює розширення виробництва товарів, що йдуть на експорт, так як при продажу продукції за кордон застосовується мінімально можлива ставка ПДВ - 0%. ПДВ на відміну від інших різновидів непрямих податків і податків з обороту дозволяє державі отримувати частину доходу на кожній стадії виробничого і розподільного циклів. При цьому кінцевий дохід держави від цього податку не залежить від майна проміжних виробників.
При визначенні величини ПДВ в якості бази оподаткування виступає додана вартість, одержувана як різниця між товарною продукцією і вартістю матеріальних цінностей, витрачених на її виробництво. У цьому випадку оподатковуваний база теоретично створює можливість трьох різних методів обчислення ПДВ (при одній і тій же її ставкою). Два з них припускають обчислення ПДВ за попередньо встановленої величиною доданої вартості або її окремих елементів:
• прямий метод - ПДВ обчислюється у вигляді частки у відсотках від попередньо розрахованої величини доданої вартості;
в адитивний метод - розрахунок ПДВ ділиться на два етапи: спочатку визначається величина податку за окремими складовими доданої вартості (наприклад, зарплати, прибутку і т.д.), а потім отримані величини складаються.
У більшості країн застосовується третій метод обчислення ПДВ - метод заліку (його ще називають непрямим методом вирахування, методом відшкодування). Суть його в наступному: величина ПДВ, нарахованого на вартість матеріальних цінностей, придбаних фірмою для переробки, віднімається з величини ПДВ, нарахованого на реалізовану даною фірмою продукцію. При методі заліку фірма відраховує до бюджету тільки різницю між двома сумами ПДВ. Підприємці подають до податкових органів декларацію, в якій поряд з іншою обов'язковою інформацією повідомляють два показники: загальну вартість реалізованої продукції і загальну вартість придбаних товарів та послуг.
Теоретично ПДВ являє собою частку в процентах від вартості, доданої на кожній стадії виробництва і обігу (тобто на кожній стадії проходження товару від постачальника вихідної сировини до споживача кінцевої продукції). Для підприємства величина доданої вартості представляє собою різницю між вартістю реалізованої продукції і вартістю матеріальних цінностей, використаних для виробництва відповідної продукції (за винятком зносу основних фондів). Оподатковуваний база для ПДВ включає зарплату з усіма нарахуваннями, прибуток, процентні платежі, амортизацію і деякі інші витрати загального характеру. Матеріальні ж витрати (за винятком амортизації) сюди не включаються.
Сьогодні ПДВ в Росії є не тільки основним непрямим податком, а й головним у формуванні дохідної частини федерального бюджету.
ПДВ виступає непрямим податком, тобто надбавкою до ціни товару (робіт, послуг), яка оплачується кінцевим споживачем. Справляння податку здійснюється методом часткових платежів. На кожному етапі технічної ланцюжка виробництва і обігу товару податок дорівнює різниці між податками, які стягуються при продажу і при покупці. При продажу товару підприємство компенсує всі свої витрати в зв'язку з цим податком і додає податок на новостворену на самому підприємстві вартість. Ця частина ПДВ, що включається в продажну ціну, перераховується державі. Таким чином, податкові платежі тісно пов'язані з фактичним оборотом матеріальних цінностей, а вся тяжкість податку лягає на кінцевого споживача.
Якщо товар ввозиться на територію РФ, то його оподаткування ПДВ здійснюється відповідно до митного законодавства Росії і інструкцією Державного митного комітету РФ.