"В первинних документах, що відображають вибуття вручаються сувенірів, досить вказувати тільки їх вартість і кількість;
- ненормовані, які враховуються для цілей оподаткування прибутку в повному розмірі;
- нормовані - враховуються в розмірі, що не перевищує 1 відсоток виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ і акцизів.
- на участь у виставках, ярмарках, експозиціях;
- на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів;
- на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні на виставках.
Згідно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром з метою оподаткування визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації.
На підставі п. 1 ст. 39 НК РФ у випадках, передбачених Податковим кодексом, реалізацією товарів є передача на безоплатній основі права власності на товари однією особою іншій особі.
Підпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ встановлено, що операції з реалізації товарів на території РФ на безоплатній основі визнаються об'єктом оподаткування ПДВ.
На практиці багато бухгалтерів для зниження трудомісткості і уніфікації облікових процедур не користуються даним положенням, тобто оподатковують все без винятку операції і, відповідно, весь "вхідний" ПДВ враховують в розрахунках сум податкових відрахувань. Але такий порядок допустимо тільки в разі подання до податкових органів заяви щодо відмови від пільги (п. 5 ст. 149 НК РФ). Якщо цього зроблено не буде, при податковому контролі до організації можуть бути пред'явлені санкції за завищення податкових відрахувань.
Д 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" - К 60 - відображено "вхідний" ПДВ (на підставі рахунку-фактури постачальника).
Проте можна заперечити, що ці активи не можна назвати і матеріалами, оскільки матеріали - це ТМЦ, які після деякої обробки і переробки формують готову продукцію. Справа в тому, що на рахунку 10 відображаються не тільки матеріали, але і інші групи ТМЦ, готову продукцію не формують, - наприклад, запчастини, тара, інвентар. На цьому рахунку відображаються і такі ТМЦ, які без будь-якої переробки видаються покупцям: у транспортній організації - друкарські бланки квитків, в організації зв'язку - карти експрес-оплати, в туристичній компанії - друкарські бланки путівок, в будь-якій торговельній компанії - дисконтні карти, дають покупцеві право на отримання знижок, і т.д.
Д 91 "Інші доходи і витрати" - К 10 (41) - списані ТМЦ;
Д 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - К 91 - відображено реалізація ТМЦ;
Д 44, 91 - К 76 - списано "віртуальний" дебітор.
Такий підхід веде до порушення норм п. 2 ПБУ 9/99), оскільки ніякого "збільшення економічних вигод у результаті надходження активів" при безкоштовній роздачі не відбувається. Але часом буває, що бухгалтерський облік спотворюється свідомо, щоб по кредиту рахунку 91 сформувати податкову базу. Результат один - зміна даних звіту про прибутки і збитки на суми неіснуючих інших доходів і витрат (правда, остаточний фінансовий результат в цьому випадку не спотворюється).
Правильна схема проводок дуже проста:
При цьому на практиці можна зіткнутися і з більш складним її варіантом:
Другий варіант більш поширений: для мінімізації різниць між бухгалтерським і податковим обліком невідшкодовуваний ПДВ списується до складу інших витрат.
Проте ще не всі податкові проблеми вирішені: треба визначити, як вчинити, якщо ПДВ, який раніше був "наднормативних", в наступних місяцях (в зв'язку з ростом обсягу виручки) стає "нормативним", оскільки виручка вважається наростаючим підсумком і, відповідно, сума в розмірі 1% виручки постійно зростає (п. 3 ст. 317 НК РФ).
Виходячи з діючих норм НК РФ, в цьому випадку можна буде подати коректувальну декларацію з ПДВ за період, в якому податкові відрахування здійснені не в повному розмірі, а в бухгалтерському обліку частина суми списати з рахунку 19 на рахунок 68 "Розрахунки по податках і зборах" . Таким чином, організації слід не поспішати списувати "наднормативний" ПДВ на рахунок 44 або 91, а робити це тільки тоді, коли можливість його прийняття до складу податкових вирахувань буде повністю виключена, тобто перед складанням річної звітності, коли вся сума виручки за звітний рік і, відповідно, 1% від неї вже відомі.
Розрахуємо пропорцію для розподілу між оподатковуваної і неоподатковуваної діяльністю:
1 200 000 руб. (1 200 000 руб. +400 000 руб.) = 0,75;
400 000 руб. (1 200 000 руб. +400 000 руб.) = 0,25.
Розрахуємо суми 1 і 2:
5400 руб. х 0,75 = 4050 руб .;
Визначимо граничний норматив:
(1 200 000 руб. +400 000 руб.) Х 1% = 16 000 руб.
податкове вирахування з ПДВ - 4050 руб. х 16 000 руб. 31 350 руб. = 2 067 руб.