Свідоцтво платника єдиного податку:
як отримати і за що анулюють
Процедура отримання Свідоцтва
Видачу Свідоцтва як і раніше здійснюють органи державної податкової служби на підставі заяви господарюючих суб'єктів щодо обрання спрощеної системи. Нова процедура отримання Свідоцтва істотно відрізняється від діючої раніше. Перш за все необхідно відзначити, що щорічно повторювати цю процедуру відтепер не потрібно, оскільки Свідоцтво тепер є безстроковим. тобто діє з моменту видачі до моменту його анулювання. Свідоцтво видається безкоштовно протягом 10 календарних днів з дня подачі заяви безпосередньо суб'єкту господарювання або уповноваженій ним особі та не підлягає передачі іншим особам для використання в їх господарську діяльність. Зауважимо також, що отримання Свідоцтва тепер не зв'язується, як це було раніше, з попередньої сплатою авансу за єдиним податком.
Нагадаємо, що в загальному випадку суб'єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року шляхом подання заяви до органу державної податкової служби непозднеечем за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Отже, Свідоцтво може бути отримано, як мінімум, за 5 днів до початку кварталу.
Інший порядок отримання Свідоцтва мають:
- знову зареєстровані суб'єкти господарювання - юридичні та фізичні особи, до яких застосовується прискорена процедура видачі Свідоцтв. Якщо заяву про вибір спрощеної системи подано ними в тому ж місяці, коли проведено державну реєстрацію, то Свідоцтво видається в день отримання податковим органом такої заяви 1;
Своєчасна подача заяви не гарантує автоматичної видачі Свідоцтва. Орган ДПС може прийняти рішення про відмову видачі Свідоцтва. У цьому випадку він зобов'язаний протягом 10 календарних днів з дня подання суб'єктом господарювання заяви надати письмову мотивовану відмову, який може бути оскаржена суб'єктом господарювання у встановленому порядку у вищому податковому органі або в суді.
Податковим кодексом і Наказом № 1675 встановлено виключний перелік підстав для відмови у видачі суб'єкту господарювання Свідоцтва. Іншими словами, цей перелік є кінцевим і може бути змінений тільки відповідним законом. До числа згаданих підстав відносяться:
- невідповідність суб'єкта господарювання вимогам, встановленим для роботи на спрощеній системі за обсягом доходу, чисельності найманих працівників та іншими показниками, регламентованим статтею 291 ПКУ;
- наявність у суб'єкта господарювання, що створюється в результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов'язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;
- подача протягом календарного року більше одного заяви про перехід на спрощену систему оподаткування.
Бланк свідоцтва платника єдиного податку є документом суворого обліку. Облік бланків свідоцтв платників єдиного податку здійснюється органами державної податкової служби.
Платникам єдиного податку першої і другої груп, які здійснюють кілька видів господарської діяльності, на які встановлено різні ставки єдиного податку, видається одне Свідоцтво.
Оригінал свідоцтва платника податку зберігається у платника податку та пред'являється працівникам контролюючих органів, яким надано відповідні функціональні повноваження на проведення перевірки. Копія свідоцтва платника податку повинна бути розміщена на робочому місці найманого працівника. Завіряти копію Свідоцтва нотаріально або іншим способом не потрібно.
Отримання дубліката, зміна і заміна Свідоцтва
У разі втрати або псування свідоцтва платника єдиного податку такому платнику видається дублікат Свідоцтва в порядку, встановленому для видачі свідоцтва платника єдиного податку.
При необхідності в раніше видане свідоцтво платника єдиного податку органом державної податкової служби вносяться зміни. які здійснюються в день подання платником податків відповідної заяви. Терміни подачі такої заяви і перелік змінюваних в Свідоцтві даних представлені в таблиці 1.
Таблиця 1. Порядок внесення змін до свідоцтва платника єдиного податку
Дані, що змінюються в Свідоцтві
Найменування суб'єкта господарювання (для юридичної особи) або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - підприємця або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків)
Заява подається протягом місяця з дня виникнення таких змін
Відзначимо, що своєчасне внесення змін до Свідоцтва згідно п.299.12 ст.299, п.298.4-298.6 ст.298 ПКУ не є порушенням порядку роботи, встановленого для платника єдиного податку, і не може служити підставою для застосування до платника податків будь-яких санкцій . Отже, якщо платник податків почав здійснювати новий вид або види господарської діяльності, які не внесені до його Свідоцтво, він на законних підставах повинен його легалізувати не пізніше 20 числа місяця. наступного за місяцем, в якому відбулися такі зміни. Звертаємо увагу не до. а після початку такої діяльності. У той же час відповідно до пп.7 пп.298.2.3 ст.298 ПКУ легалізація нових видів господарської діяльності заднім числом неприпустима і карається примусовим переходом фізичної особи - підприємця на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому з'явилися такі види діяльності. Можна тільки поспівчувати платникам податків і податківцям, які на практиці будуть дозволяти дані законодавчі протиріччя.
За бажанням платника єдиного податку зміна перерахованих вище реквізитів може здійснюватися не внесенням їх в раніше видане Свідоцтво, а шляхом заміни на нове Свідоцтво. В цьому випадку отримання нового Свідоцтва проводиться в порядку, встановленому для видачі свідоцтва платника єдиного податку. До отримання нового Свідоцтва платник єдиного податку здійснює господарську діяльність на підставі раніше виданого Свідоцтва, яке повертається органу державної податкової служби в день отримання нового Свідоцтва.
Свідоцтво платника податку анулюється органом державної податкової служби у випадках та в строки, зазначені в таблиці 2.
Таблиця 2. Порядок анулювання Свідоцтва
В останній день податкового (звітного) періоду - року. в якому допущено такий спосіб розрахунків
В останній день податкового (звітного) періоду - кварталу. в якому допущено такий спосіб розрахунків
З усіх наведених в таблиці 2 причин анулювання Свідоцтва тільки перші дві грунтуються на самостійному вирішенні суб'єкта господарювання. У всіх інших випадках (рядки 3-7 таблиці 2) Свідоцтво безальтернативно анулюється органами державної податкової служби внаслідок порушення суб'єктами господарювання умов здійснення діяльності на спрощеній системі. Привертає увагу лояльне ставлення законодавців до першої групи платників єдиного податку. Якщо платники другої - четвертої групи при наявності згаданих порушень позбавляються Свідоцтва в останній день податкового (звітного) кварталу. в якому допущено відповідне порушення, то за ті самі діяння у платників податків першої групи Свідоцтво анулюють в останній день податкового (звітного) року. Тобто, допустивши порушення в першому кварталі, платник податків першої групи спокійно допрацьовує до кінця року в статусі платника єдиного податку.
У разі виявлення органами державної податкової служби в ході проведення перевірок згаданих порушень, свідоцтво платника єдиного податку анулюється на підставі акта перевірки. Анульоване свідоцтво платника єдиного податку підлягає поверненню до органу його орган державної податкової служби протягом 10 днів з дня анулювання.
Анулювання Свідоцтва - завершальний етап в процесі виходу (добровільного або примусового) платників єдиного податку зі спрощеної системи оподаткування. Йому передує етап відмови від спрощеної системи оподаткування, порядок здійснення якого регламентується пп.298.2.1-298.2.3 ст.298 ПКУ. Ефективність всього процесу виходу серйозно знижується через нестиковки законодавчих норм, що регламентують порядок виконання окремих його етапів.
1 Фізичні особи - підприємці 1 і 2 груп вважаються платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому виписано свідоцтво, а новостворені суб'єкти господарювання 3 і 4 груп - з дня їх державної реєстрації (прим. Ред.).
2 Декрет КМУ від 26.12.92 р № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» (прим. Ред.).