При поданні звіту комісіонер повинен дотримуватися термінів складання документа і передачі його комітенту.
подання звіту
Як відомо, після виконання комісійного доручення комісіонер зобов'язаний відзвітувати перед комітентом. Для цього він складає і передає комітенту звіт (ст. 999 ЦК України). В ідеалі комісіонер повинен складати звіт про виконання доручення безпосередньо після його виконання. І саме такий порядок посереднику слід дотримуватися, якщо договором з комітентом не встановлені інші строки звіту. У той же час сторони можуть узгодити будь-які інші терміни і періодичність подання звітності. Цивільне законодавство ніяк не обмежує такі терміни щодо договору комісії.
Отже, в договорі комісії можна встановити термін передачі звіту відповідно до п. 1 ст. 314 ГК РФ. Це конкретний день або ж період часу, протягом якого звіт повинен бути переданий. Наприклад, щомісяця до 5 числа наступного за звітним місяця. Також в договорі при "непротивлення сторін" можна встановити порядок визначення дня або періоду часу, протягом якого звіт повинен бути переданий. Наприклад, в триденний термін після виконання зобов'язання передати товар покупцеві за договором купівлі-продажу.
Але слід мати на увазі, що терміни і періодичність складання звіту можуть бути обмежені іншими законодавчими актами, в тому числі діючими в області бухгалтерського і податкового обліку.
Бухгалтерський облік
Одним з важливих принципів бухгалтерського обліку є принцип припущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності. Він передбачає, що факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце. При цьому не має значення фактичний час надходження або виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (п. 6 ПБУ 1/98). Крім того, згідно з пунктом 5 статті 8 Федерального закону від 21.11.96 No. 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" всі господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень.
Тому комітенту, який реалізує товар через посередника, слід відобразити в бухгалтерському обліку виручку від в тому звітному періоді. коли право власності на комісійний товар перейшло до покупця. Момент відображення виручки в бухгалтерському обліку не повинен залежати ні від часу і способів розрахунку між усіма учасниками здійснюваних операцій, ні від термінів складання комісіонером звіту.
Однак, як ми знаємо, комітент може відобразити виручку від реалізації товарів (або іншого майна) тільки після отримання звіту комісіонера. Лише з нього він дізнається про факт виконання ним обов'язку передати покупцеві обумовлений договором купівлі-продажу товар і про фактичну продажної вартості.
На нашу думку, роз'яснення Мінфіну Росії не відповідає чинному законодавству в області бухгалтерського обліку. Адже воно - із законодавством - не передбачає ніяких винятків в відображенні фактів господарської діяльності, пов'язаних з реалізацією товарів за договором комісії. Одночасно цей лист не застосовується і до податкових відносин, що регулюються НК РФ.
А ще слід мати на увазі, що поняття розумного строку жодним із законів не визначене. В кінцевому рахунку його визначає суд. Наприклад при вирішенні питання з податковими органами про прострочення виконання зобов'язання комітента сплатити податки, пов'язані з реалізацією, якщо вони не сплачені в той період, коли відбулося фактичне відчуження майна.
Таким чином комітенту для цілей бухгалтерського обліку необхідно мати дані про продажі переданого на комісію товару як мінімум один раз на місяць, безпосередньо після його закінчення (до моменту складання щомісячної бухгалтерської звітності).
Податковий облік
Податкове законодавство, також як і бухгалтерське, не містить винятків для комітента у визначенні дати реалізації товарів за договором комісії (крім випадків, коли облік реалізації з метою оподаткування ведеться "по оплаті).
Відносно податку на додану вартість зазначимо таке. Загальна сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаних об'єктами оподаткування, дата реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду (п. 4 ст. 166 НК РФ)
Якщо звіт представлений пізно
Уявімо, що комісіонер відзвітував перед комітентом несвоєчасно. Наприклад, вже після складання щомісячної звітності. У такій ситуації, на нашу думку, звітність комітента за попередній період вважається складеною з порушенням вимоги тимчасової визначеності факторів господарської діяльності. Тому комітенту потрібно внести відповідні зміни в бухгалтерський облік поточного періоду (якщо помилка виявлена в звітному році).
Одночасно слід перерахувати податки, пов'язані з реалізацією і підлягають сплаті в бюджет. Відповідно комітенту потрібно здати виправні розрахунки до податкових органів за місцем розташування організації. А в разі, якщо сума податків була занижена, необхідно розрахувати пені та сплатити до бюджету належні суми.