Податковий кодекс Російської Федерації (далі, НК РФ) встановлює певні правила для рахунку-фактури. Якщо порушити ці правила складання рахунку-фактури, то покупець не зможе прийняти ПДВ до відрахування. Але не всі помилки "небезпечні". Деякі помилки не позбавляють покупця вирахування ПДВ.
Рахунок-фактура виставляється продавцем при реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав). Отриманий від продавця рахунок-фактура надає покупцеві право на відрахування ПДВ.
Рахунок-фактура може складатися на паперовому носії або в електронному вигляді. Правила складання рахунку-фактури визначені статтею 169 НК РФ. У разі зміни вартості або кількості товарів, складається коректувальні рахунки-фактури. Велика частина висновків цієї статті поширюється і на коректувальні рахунки-фактури.
Податковий кодекс Російської Федерації (далі, НК РФ) встановлює певні правила для рахунку-фактури. Якщо порушити ці правила складання рахунку-фактури, то покупець не зможе прийняти ПДВ до відрахування.
Так, п. 2 ст. 169 НК РФ вказує, що не є підставою для відмови в прийнятті до відрахування сум ПДВ помилки в рахунках-фактурах та коригуючих рахунках-фактурах, що не перешкоджають податковим органам ідентифікувати:
- продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав
- найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав
- суму податку, пред'явлену покупцеві
Небезпечні помилки в рахунку-фактурі - помилки, які позбавляють покупця права на відрахування ПДВ;
Безпечні помилки в рахунку-фактурі - помилки, які не перешкоджають здійсненню покупця права на відрахування ПДВ.
Якщо покупець виявив небезпечні помилки в отриманому рахунку-фактурі, то слід не реєструвати такий рахунок-фактуру в книзі покупок, повідомте продавця про помилку і попросити його підготувати виправлення до рахунку-фактурі.
Якщо покупець виявив безпечні помилки в отриманому рахунку-фактурі, то такий рахунок-фактура може бути зареєстрований в книзі покупок.
Небезпечні помилки в рахунку-фактурі
ІПН продавця вказується в рядку 2б Рахунки-фактури.
Податкова служба ідентифікує продавця і покупця по ІПН. Тому помилка в ІПН є небезпечною. Рекомендується перевіряти ІПН отриманих рахунків-фактур. Зазвичай бухгалтерські програми здійснюють перевірку ІПН.
Невірне значення валюти
Найменування і код валюти, в якій складено рахунок-фактура, вказується в рядку 7 рахунки-фактури.
Рахунок-фактура зазвичай складається в рублях РФ. Але є можливість складання рахунку-фактури і в іноземній валюті.
Якщо рахунок-фактура складається в рублях, то в рядку 7 слід вказати: Російський рубль, 643 (де 643 - код російської валюти за ЄДРПОУ валют).
Якщо рахунок-фактура складається в іноземній валюті, то вказується найменування і код іноземної валюти. Наприклад, Долар США, 840; Євро, 978.
Найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав) вказується в графі 1 рахунки-фактури.
Помилка в рахунку-фактурі, яка не дозволяє ідентифікувати найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав є небезпечною.
Приклад з судової практики
Помилка в ставкою ПДВ
Ставка ПДВ вказується в графі 7 рахунки-фактури.
Помилка в ставкою ПДВ є небезпечною помилкою
Приклад з судової практики
Продавець надав покупцеві послуги, які оподатковуються за ставкою 0%, але при цьому виставив рахунок-фактуру з ПДВ 18% і сплатив його в бюджет. Податковий орган визнав, що покупець не має права відняти ПДВ за таким рахунком-фактурою. Суд підтримав податківців:
"Оскільки податкова ставка є встановленим законом елементом оподаткування, обов'язковим для застосування платниками податків, рахунки-фактури з податковою ставкою, що не відповідає підпункту 2.1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації, не відповідають вимогам Податкового кодексу Російської Федерації, в зв'язку з чим не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування ".
Приклад з судової практики
Продавець надав покупцеві послуги з переміщення на експорт нафтопродуктів по системі магістрального трубопроводу. Така послуга оподатковується ПДВ за пільговою ставкою 0%. Продавець застосував загальну ставку ПДВ 18%, а покупець прийняв ПДВ до відрахування.
Помилки в сумі ПДВ, вартості
Сума ПДВ зазначається в графі 8 рахунки-фактури.
Вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав) вказується в графах 5 і 9 рахунки-фактури.
Помилка в цих сумах небезпечна.
Факсиміле замість підпису
Склалася велика судова практика на користь податківців:
Отримання рахунку-фактури факсом
Підписання рахунки-фактури не уповноваженою особою
Правила підписання рахунки-фактури вказані в п. 6 ст. 169 НК РФ:
Рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації. При виставленні рахунку-фактури індивідуальним підприємцем рахунок-фактура підписується індивідуальним підприємцем або іншою особою, уповноваженою довіреністю від імені індивідуального підприємця, із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього індивідуального підприємця.
Рахунок-фактура, складений в електронній формі, підписується посиленою кваліфікованої електронним підписом керівника організації або інших осіб, уповноважених на це наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації, індивідуального підприємця відповідно до законодавства Російської Федерації.
Якщо рахунок-фактура підписаний не уповноваженою особою, то такий рахунок-фактура не дає права на відрахування ПДВ покупцеві.
Приклад з судової практики
безпечні помилки
Помилки в рахунках-фактурах та коригуючих рахунках-фактурах, що не перешкоджають податковим органам при проведенні податкової перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також податкову ставку і суму податку, пред'явлену покупцеві, не є підставою для відмови в прийнятті до відрахування сум податку (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Таких безпечних помилок досить багато. Розглянемо найбільш типові.
Виставлення СФ з порушенням терміну
НК РФ встановлює, що рахунок-фактура повинен бути складений продавцем не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), з дня передачі майнових прав або з дня отримання сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
У графі 7 (ставка ПДВ) вказана ставка без символу «%»
Платник податків має право організувати нумерацію рахунків фактур на свій розсуд. Головне щоб в один день не було двох рахунків-фактур з одним номером.
Проставлення символу рубля
Помилки в найменуванні продавця (покупця)
Незначні помилки в найменуванні продавця (покупця) не перешкоджають відрахування ПДВ покупцем. Як було зазначено вище, податкова служба ідентифікує продавця і покупця по ІПН. Тому помилки в найменуванні некритичні.
Так, заміна в назві покупця заголовних букв малими, проставлення зайвих тире, ком, інших символів безпечна помилка (Лист Мінфіну РФ від 02.05.12 № 03-07-11 / 130).
Незначні помилки в найменуванні товарів
Скорочення найменування товарів - безпечна помилка (Лист Мінфіну РФ від 10.05.11 № 03-07-09 / 10)
(Листи Мінфіну РФ від 09.11.11 № 03-07-09 / 41, від 07.06.10 № 03-07-09 / 36)
Проставлення прочерку в графі 6 замість запису «без акцизу»
У графі 6 рахунки-фактури вказується сума акцизу по підакцизним товарам. При відсутності показника вноситься запис "без акцизу" (пп. "Е" п. 2 Правил).
Проставлення прочерку в графі 6 замість запису «без акцизу» - безпечна помилка (Лист від 18.04.12 № 03-07-09 / 37).
Помилка в одиниці виміру
У графах 2 і 2а рахунки-фактури вказуються одиниця виміру (код і відповідне йому умовне позначення (національне) відповідно до розділів 1 і 2 Загальноросійського класифікатора одиниць вимірювання) (при можливості її вказівки). При відсутності показників ставиться прочерк (пп. "Б" п. 2 Правил).
Помилка в цих графах безпечна. Наприклад, безпечна помилка, якщо замість умовного або національного позначення одиниці вимірювання в графі 2а вказали кодове або текстове. Наприклад, замість 20 м³ вказано тис. М3 або тисяча кубічних метрів (Лист від 26.03.12 № 03-07-09 / 27).
Помилки в назві і коді країни походження товару
У разі реалізації імпортованого товару, продавець в графах 10 і 10а вказує назву та код країни походження товару. Помилки в цих графах безпечні (Лист від 10.01.13 № 03-07-13 / 01-01).
У платіжному дорученні на аванс слід прямо вказувати, що грошові кошти спрямовані в якості авансу (попередньої оплати).
Якщо не вказувати в платіжному дорученні, що грошові кошти спрямовані в якості авансу (попередньої оплати), то можливі претензії податківців до покупця про правомірність відрахування ПДВ.
додатково
Рахунок-фактура - документ, який є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем сум ПДВ до відрахування.
Коригувальний рахунок-фактура - документ, який є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем сум ПДВ до відрахування, який складається при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, в тому числі в разі зміни ціни (тарифу) та ( або) уточнення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.
Електронний рахунок-фактура - рахунок-фактура, застосовуваний для розрахунків ПДВ, оформлений в електронній формі.