Хто і за що платить
- на тій митниці, де його підприємство перебуває на обліку;
- під час роботи цього органу і в спеціально відведені години.
Якщо товар поміщений на митний склад або склад тимчасового зберігання (СТЗ), що належить митниці, то необхідно буде сплатити митний збір за його зберігання. А якщо необхідне перевезення товарів під митним супроводом, то стягують і цей збір.
Митні платежі може сплатити безпосередньо декларант товару, а також будь-яка зацікавлена особа. Законодавець передбачив необхідність оплати мит і зборів в строго встановлені терміни. Однак у виняткових випадках платнику може бути надана відстрочка або розстрочка, але не більше ніж на два місяці з дня прийняття митної декларації. З суми заборгованості стягуються відсотки за обліковою ставкою ЦБ РФ по наданих кредитах. Для отримання відстрочки або розстрочки необхідно звернутися із заявою до митного органу з викладенням об'єктивних причин, а також надати відповідні документи і докази. Але якщо в розпорядженні митниці є інформація про спроби заявника ухилитися від сплати необхідних платежів або про будь-які порушення митного або податкового законодавства, то розстрочення та відстрочення в зарахуванні платежів йому не надається.
Розрахунок платежів виробляє сам декларант і вказує його у відповідній графі декларації. Платежі можуть сплачуватися як у рублях, так і у валюті або в касу митниці, або безготівковим перерахуванням на рахунки митниці.
Якщо підприємство сплатило митні платежі в більшому розмірі, ніж це передбачено, то сума надміру сплачених платежів може бути повернуто на його вимогу. Термін давності для такого звернення - 1 рік. Але якщо хоча б невелика сума не була сплачена в строк, то це вже вважається порушенням законодавства і порушника чекають дуже серйозні наслідки.
Важливо знати, що митні платежі сплачуються до або одночасно з прийняттям декларації.
Як укластися в термін
При безготівкових розрахунках днем сплати платежів є день прийняття банком платіжного доручення до виконання, а не день фактичного надходження грошових коштів на рахунок митниці. Таким чином, у декларанта є деякі можливості для маневру.
Буває, що на рахунках підприємства немає грошей, а термін подачі декларації закінчується. Кращим варіантом буде оформлення платіжного доручення в банку і подача декларації в установлений термін. Навіть якщо платежі надійдуть трохи пізніше, можна буде уникнути закладу справи про порушення митних правил (ПМП). Але пені за прострочення сплати митних платежів, нараховані на суму заборгованості, заплатити доведеться.
Іноді підприємці в своєму прагненні уникнути відповідальності у відносинах з митними органами можуть перехитрити самі себе.
Приклад. Підприємство-декларант подало вантажну митну декларацію (ВМД) на товар, розміщений на СТЗ. Далі він звернувся з листом на митницю з проханням про прийняття ВМД без фактичного надходження платежів. При цьому була представлена копія платіжного доручення з відміткою банку про прийняття його до виконання. Дата позначки банку збігалася з датою подання ВМД, тому декларація була прийнята. Грошові кошти, які мали бути сплачені, на розрахунковий рахунок митниці надходили частинами протягом двох тижнів з дня подання ВМД. У підсумку всі платежі надійшли в повному обсязі, і товар був випущений у вільний обіг.
Але на етапі контролю митний орган з'ясував, що на момент подання ВМД грошей на розрахунковому рахунку фірми не було, а відмітка банку на платіжному дорученні була сфальсифікована співробітником підприємства-імпортера. Що стосується справжнього платіжного доручення, то воно було прийнято банком до виконання тільки через три дні після подання ВМД.
Наслідки такого підроблення були для імпортера і його посадових осіб більш ніж плачевними. За фактом порушення терміну сплати митних платежів складено протокол і заведено справу про НТП. Матеріали за фактом виготовлення та пред'явлення підробленого документа передані митницею до органів внутрішніх справ для порушення кримінальної справи.
періодичні платежі
Крім зазначених вище існують також і періодичні митні платежі, що сплачуються протягом певного часу зазвичай по товарів і транспортних засобів, які не випускаються у вільний обіг.
Так, якщо на територію РФ було ввезено автомобіль, зареєстрований на території іноземної держави, то можна помістити його під режим тимчасового ввезення. Але при цьому декларант повинен буде сплачувати періодичні митні платежі. Митниця, в яку він звернеться за оформленням, встановить терміни їх сплати, наприклад, «до 30 числа кожного попереднього місяця». Оскільки періодичні платежі підлягають сплаті не пізніше закінчення встановленого митним органом терміну, то важливо точно знати, що граничним терміном сплати є дата, що передує даті граничного терміну. У нашому випадку гранична дата настає 29 числа кожного місяця.
Якщо черговий платіж не внесено, а таке часто буває, то митний орган складає протокол про ПМП за фактом несплати митних платежів у встановлений термін (ст.284 ТК РФ). За цією статтею передбачено стягнення у вигляді штрафу, який повинен буде сплатити декларант. Розмір штрафу визначається у відсотках від суми несплачених митних платежів. Крім того, щодо особи, в чиї посадові обов'язки входить їх сплата, також складається протокол про ПМП, але вже по ст.288 ТК РФ «за невиконання посадовими особами вимог, що діють в митній справі». (Зазвичай до відповідальності притягуються головні бухгалтери або керівники підприємств.) На це посадову особу накладається або попередження, або штраф у розмірі до 20 МРОТ.
забезпечені платежі
Митниця може різними способами забезпечити виконання декларантом своїх обов'язків. Зокрема, митні органи охоче приймають в заставу різні товари і транспортні засоби. Але з деякими обмеженнями:
- вартість предметів, переданих в заставу, не може бути нижче розміру належних до сплати платежів;
- в якості застави не можуть виступати всі види енергії, що швидко псуються товари та ін.
Предмет застави може перебувати і у заставодавця, і у митного органу. Про передачу майна в заставу складається відповідний договір.
Крім застави виконання зобов'язань забезпечується гарантіями третіх осіб - банків та інших кредитних установ. ГТК Росії веде реєстр закладів, які можуть видавати подібні гарантії. Цей реєстр регулярно публікується в пресі.
Зазвичай таке забезпечення вимагається при переміщенні товарів і транспортних засобів з використанням наступних митних режимів:
- транзиту;
- переробки під митним контролем;
- переробки на митній території;
- тимчасового ввезення (вивезення);
- переробки за межами митної території;
- реекспорту.
Крім того, необхідно забезпечення зобов'язання декларанта при наданні йому відстрочки або розстрочки для сплати митних платежів.
Визначення розміру платежів
Код товару визначається відповідно до Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності (ТН ЗЕД). Правильність визначення коду дуже важлива, тому що від цього залежать ставки митних платежів.
У деяких випадках декларант не може самостійно віднести товар до того чи іншого коду. Тому на практиці виникають різні спірні ситуації, і постраждалою стороною, як правило, виявляється імпортер.
Пізніше з'ясувалося, що при заповненні ВМД представник імпортера вивчив ТН ЗЕД і виявив, що етикетки наведені тільки в товарній позиції 4821, а в інших розділах не згадуються. Вирішивши, що нічого страшного через невеликі розбіжностей не буде, декларант вказав код товару 482110100.
Але така самодіяльність дорого обійшлася імпортеру. Оскільки цей товар був терміново необхідний йому, він звернувся до митного органу з проханням про видачу товару. Товар був повернутий власнику, але тільки після того, як той перерахував на депозит митного органу 300% від вартості несплачених митних платежів в якості забезпечення сплати можливого штрафу. Пізніше постановою по справі на порушника було накладено штраф в розмірі 100% від вартості несплачених платежів.
Щоб уникнути подібної ситуації, сумлінним імпортерам та експортерам можна порекомендувати самим завчасно звернутися із запитом до Відділу тарифного і нетарифного регулювання та надати всю інформацію про товар, а по можливості і його зразки. Відділ видасть висновок, з яким можна сміливо братися за оформлення товару. Якщо ж сумніви в правильності класифікації виникли вже після того, як товар надійшов, то не потрібно поспішати подавати декларацію, а слід помістити товар на СТЗ для того, щоб виграти деякий час до подання ВМД. Це особливо актуально у випадках, коли іноземний постачальник надсилає не всі документи на товар або якщо існує ймовірність, що прибув товар не буде відповідати зазначеному в предметі договору. Тоді в учасника ЗЕД буде час для звернення до Відділу тарифного і нетарифного регулювання та для того, щоб представник імпортера особисто перевірив, який саме товар надійшов і як його потрібно класифікувати.
Розглянемо тепер випадок, коли неправильна класифікація привела до того, що імпортер переплатив митні платежі.
Приклад. Імпортер пред'явив транспортну накладну і ВМД, в якій був задекларований товар із зазначенням в графі 33 коду товару згідно з УКТ ЗЕД. Ставка мита по даному коду склала 20% вартості товару. В ході митного огляду було виявлено товар, кваліфікований у підкатегорії ТН ЗЕД інакше. І відповідна йому ставка мита склала 5%. Відносно імпортера було порушено справу про НТП по ст.282 ТК РФ.
В ході провадження у справі представники імпортера дали пояснення і представили докази, на підставі яких митниця визнала, що в діях одержувача відсутній склад правопорушення, передбаченого ст.282 ТК РФ (заяву недостовірних відомостей з метою повного або часткового звільнення від сплати митних платежів).
У той же час посадові особи відзначили, що заявлені недостовірні відомості «не впливають на прийняття митним органом РФ рішення про переміщення товарів через митний кордон РФ і розмір митних платежів». Щодо фірми був складений протокол про ПМП, відповідальність за яке передбачена в ч.2 ст.279 ТК РФ.
З прикладу видно, що, навіть якщо учасник ЗЕД сплачує до державного бюджету більшу кількість грошей, ніж належить, він все одно робить митне правопорушення.
Митниця і закон
Бувають випадки, коли, прагнучи збільшити розміри надходжень до бюджету, митні органи не нехтують нічим.
Відносно імпортера було порушено справу про НТП по ст.282 ТК РФ. Правда, на руках у нього все ж залишилися деякі документи, а деякі вдалося відновити. Тому позиції «порушника» були досить сильні. Крім того, до поданої ВМД були долучені оригінал транспортної накладної та інвойсу із зазначенням достовірних відомостей про вартість перевезення та вартості товару. В результаті справа була припинена, а товар повернутий власнику.
Але, як відомо, митні збори і збори відносяться до федеральних податків і зборів. Тому Податковий кодекс (ПК РФ) також передбачає відповідальність за згадане правопорушення. У п.2 ст.122 НК РФ зазначено, що «несплата або неповна сплата сум податку в результаті заниження податкової бази чи іншого неправильного обчислення податку, що підлягає сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 20% несплаченої суми податку ».
Виникає ситуація, коли за одне і те саме правопорушення передбачена відповідальність і за податковим, і з митного законодавства. Але законодавець встановив, що з введенням в дію НК РФ надалі не повинні застосовуватися норми ТК РФ, що передбачають відповідальність за ті самі діяння. До таких правопорушень відповідно до ч.2 ст.2 НК РФ застосовуються положення податкового, а не митного законодавства.
Але імпортер оскаржив цю постанову в судовому порядку, і воно було скасовано. При цьому суд встановив, що митні органи поставили імпортеру вчинення правопорушення, що підпадає під дію податкового законодавства (п.2 ст.122 НК РФ). Отже, ст.282 ТК РФ застосування в даному випадку не підлягає і дії імпортера не можуть бути по ній кваліфіковані.
З цього випадку видно, що залучення до відповідальності за ст.282 ТК РФ було необгрунтованим. Але слід також мати на увазі, що митні органи не можуть притягати до відповідальності порушників по НК РФ. У такій ситуації митники зобов'язані повідомити відповідний податковий орган, який і повинен провести свою перевірку і притягнути порушника до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
І вже зовсім неприпустима подвійна відповідальність, коли і податкові, і митні органи за одне й те саме правопорушення накладають стягнення, застосувавши при цьому і НК РФ, і ТК РФ. Звичайно, це протизаконно, і на це неодноразово вказували суди, скасовуючи винесені постанови.
Необхідно знати. що:
- несплачені митні платежі, які є федеральними податками, і пеня за час заборгованості стягуються митницею в безспірному порядку протягом шести років з моменту утворення недоїмки по митних платежах;
- зниження вартості товарів внаслідок їх псування, виявленої вантажоодержувачем при прийманні товарів, не є підставою для зменшення розміру мита, сплаченої в установленому порядку при декларуванні вантажу;
- власник СТЗ, неналежним чином виконав свої обов'язки щодо збереження вантажу, несе відповідальність перед митним органом за сплату митних платежів. Така відповідальність настає незалежно від того, уклав він договір з особою, що поміщають товари і транспортні засоби на склад, чи ні;
- якщо на СТЗ, заснований російським особою, товари поміщені за вказівкою митниці без укладення договору між власником складу та особою, що помістив товари на склад, то відповідальність за сплату платежів несе власник складу;
- митний орган має право відмовити в прийнятті митної декларації, якщо митні платежі не були сплачені в установленому порядку;
- розміри митних платежів безпосередньо впливають на вартість товарів. Це обов'язково потрібно враховувати при визначенні контрактної ціни товару в залежності від того, на якій із сторін лежить обов'язок по їх сплаті.
Трохи про платежі
При імпорті товару в першу чергу розраховується імпортне мито за ставкою, що діє на день прийняття декларації. Ці ставки можуть бути встановлені:
- або в процентному відношенні від митної вартості товару (імпортне мито дорівнює митної вартості товару, помноженої на відсоток ставки імпортного мита);
- або як тверда ставка за одиницю товару (імпортне мито дорівнює кількості товару (одиниць), помноженого на ставку імпортного мита за одиницю товару (в євро));
- або як обидві одночасно, але в цьому випадку береться найбільший розмір мита.
Після визначення імпортного мита по підакцизних товарах (шоколад, ювелірні вироби, автомобілі, алкогольна, тютюнова продукція і ін.) Розраховується акциз в процентному відношенні:
- як добуток ставки акцизу на суму митної вартості та мита: сума акцизу = (митна вартість + митний збір) х% акцизу;
- або у твердій сумі за одиницю товару, як добуток ставки акцизу на кількість одиниць товару: сума акцизу = ставка акцизу х кількість одиниць товару.
Для розрахунку ПДВ береться митна вартість плюс мито: сума ПДВ = (митна вартість + митний збір + акциз) х ставка ПДВ для підакцизних товарів.
З підакцизних товарів додається сума акцизу: сума ПДВ = (митна вартість + митний збір) х ставка ПДВ.
Приклад. Ставка ПДВ по продовольчих товарах (крім товарів, які обкладаються акцизом) і товарам для дітей становить 10%, а по інших товарах - 20%. Існує також велика група товарів, що звільняється від сплати ПДВ: гуманітарна допомога; обладнання та прилади, які використовуються для науково-дослідних цілей; технологічне обладнання; транспорт громадського користування; а також товари, що походять з територій держав-учасниць СНД та ін.