ЕНВД і автотранспортні послуги: умови застосування
Підпис. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ дозволяє застосовувати вмененку при наданні автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів в тих випадках, коли кількість наявних у платника податків транспортних засобів, призначених для перевезень, не перевищує 20 одиниць. Транспортні засоби можуть перебувати у нього на праві власності, користування, володіння або розпорядження.
Організація, що надає вантажо- і пасажироперевезення, повинна стати на облік і сплачувати податок за місцем свого знаходження, підприємець - за місцем свого проживання (п. 2 ст. 246.28 НК РФ). Цей же принцип діє, коли послуги з перевезення здійснюються в іншому місті або регіоні.
Використання режиму ЕНВД можливо тільки в тому випадку, якщо воно дозволено регіональним законодавством. Таким чином, в першу чергу необхідно ознайомитися з законами регіону, щоб з'ясувати, чи підпадає конкретний вид діяльності під ЕНВД в даній місцевості чи ні.
1. На першому етапі визначається податкова база за формулою, наведеною в ст. 346.29 НК РФ:
де: НБ - податкова база;
БД - базова прибутковість на місяць;
К1 - коефіцієнт-дефлятор, значення якого щорічно встановлюється наказом Мінекономрозвитку;
К2 - коригуючий коефіцієнт, його значення встановлюється місцевими або муніципальними органами;
ФП1. ФП2. ФП3 - значення фізичного показника в 1-м, 2-м і 3-му місяці кварталу.
2. На наступному етапі необхідно обчислити суму єдиного податку за квартал за формулою:
ЕНВД = НБ × С,
де: НБ - податкова база;
Потрібно відзначити, що при одночасному веденні декількох видів діяльності, що підпадають під ЕНВД, наведений вище розрахунок єдиного податку буде здійснюватися по кожному виду діяльності (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Загальна сума ЕНВД за податковий період виводиться шляхом складання отриманих результатів.
3. На останньому етапі визначається сума податку, що підлягає сплаті до бюджету. Для цього розраховану суму податку треба зменшити на встановлені пп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ податкові відрахування. Такими є:
- виплати працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності;
- платежі за договорами добровільного страхування працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та профзахворювань).
Дані відрахування можуть застосовувати вмененщікі, які використовують працю найманих працівників. Однак зазначені відрахування зменшують суму податку не більше ніж на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Розрахунок ЕНВД: базова прибутковість для транспортних послуг
У ст. 346.29 НК РФ дається визначення базової прибутковості і наводяться її значення для всіх видів діяльності, що підпадають під ЕНВД.
Отже, базова прибутковість - це умовний дохід в рублях, який можна отримати за 1 місяць з 1 фізичного показника. Фізичний показник, в свою чергу, характеризує конкретний вид діяльності в різних порівнянних умовах. Обидва ці показника використовуються з метою обчислення ЕНВД.
Так, при розрахунку ЕНВД для транспортних послуг з перевезення пасажирів базова прибутковість рівна 1 500 руб. для одного посадкового місця. Посадочне місце в даному випадку буде фізичним показником.
При наданні послуг з вантажоперевезень базова прибутковість має значення 6 000 руб. з кожного автотранспортного засобу - фізичного показника для даного виду діяльності.
Якщо вмененщікі надає послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття транспортних засобів, то, розраховуючи податок, йому потрібно використовувати значення базової прибутковості, що дорівнює 12 000 руб. з однієї людини, для всіх зайнятих в цій діяльності, включаючи самого індивідуального підприємця.
Режим ЕНВД при ремонті автотранспортних засобів, техобслуговуванні і мийці
Підпис. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ відносить діяльність з надання послуг по ремонту, технічного обслуговування та миття автомототранспортних засобів до числа підпадають під ЕНВД. Дані послуги для цілей застосування ЕНВД відповідно до абз. 9 ст. 346.27 НК РФ включають:
- Послуги, також надаються за плату, з проведення техогляду транспортних засобів з метою їх допуску до участі в дорожньому русі (обов'язковий державний техогляд).
Неможливо застосовувати ЕНВД відповідно до абз. 9 ст. 346.27 НК РФ при наданні послуг:
- по заправці транспортних засобів;
- гарантійного ремонту та обслуговування;
- зберігання транспортних засобів на платних і штрафних стоянках.
Послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття характеризуються такими рисами:
- Послуга включена в підгрупу 017000 «Технічне обслуговування та ремонт транспортних засобів, машин і обладнання» по ОКУН або відповідає кодам 45.20 (техобслуговування, ремонт, мийка автотранспорту) і 71.20.5 (техосмотравтотранспортних коштів) по КВЕД 2.
- Послуга надається на платній основі.