Автомобіль організації потрапив в дорожньо-транспортну пригоду. Як в такому випадку буде здійснюватися облік та оподаткування пов'язаних з цим операцій? Все буде залежати від того, хто винен в аварії, - водій організації або ж треті особи.
Аварія сталася з вини працівника (1 рівень)
Тут можливі дві ситуації. Перша - коли в аварії постраждав лише автомобіль організації. Друга - коли аварія торкнулася чужі машини. Розглянемо обидва випадки.
В аварії постраждав лише автомобіль організації
В цьому випадку збиток від ДТП зобов'язаний відшкодувати винуватець аварії, тобто водій організації. Однак якщо фірма оформила договір КАСКО, тоді страхова компанія відшкодує їй шкоду. Але найчастіше суми страхового відшкодування для відновлення автомобіля, який потрапив в ДТП, недостатньо. Адже при розрахунку збитку страховики враховують знос транспортного засобу. А при відновленні автомобіля, який потрапив в аварію, зіпсовані запчастини замінюють новими, а їх вартість буває набагато дорожче розрахункової. Коли страхової виплати для відновлення автомобіля недостатньо, необхідну суму організація може стягнути з винуватця ДТП - свого водія.
Як стягується збиток з працівника?
Якщо сума заподіяної шкоди не перевищує середнього місячного заробітку працівника, вона може бути утримана з його зарплати за наказом керівника організації. Зверніть увагу: наказ потрібно видати не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення розміру збитку. При цьому загальний розмір усіх відрахувань при кожній виплаті зарплати працівнику не може перевищувати 20 відсотків (ст.138 ТК РФ).
Якщо ж місячний термін минув або якщо винуватець аварії не згоден добровільно відшкодувати збиток, сума якого перевищує його середній місячний заробіток, то шкода можна стягнути лише через суд.
Правда, стягнення збитків з винного працівника - це право, а не обов'язок організації. Інакше кажучи, вона може "пробачити" працівникові його провину і не стягувати з нього завдані ним збитки (ст.240 ТК РФ).
Бухгалтерський облік
Вартість ремонту автомобіля, пошкодженого в аварії, організація повинна включити до складу інших витрат (п.13 ПБО 10/99). А суми відшкодування шкоди, отримані від страхової компанії або від винного працівника, - до складу інших доходів (п.7 ПБУ 9/99). Ці суми враховуються в тому звітному періоді, в якому вони визнані страховиком, винним працівником або ж в тому, коли суд виніс рішення про їх стягнення (п.16 ПБУ 9/99).
Зверніть увагу: в податковому обліку такі суми, якщо вони стягуються через суд, визнаються не на дату винесення рішення суду, а на дату набрання ним законної сили, тобто пізніше, ніж в бухгалтерському обліку.
ПРИКЛАД 1. З вини водія ТОВ "Галактика" сталося ДТП, в результаті якого постраждав тільки автомобіль цієї організації. Вартість його ремонту в автосервісі склала 23 600 руб. (В тому числі ПДВ - 3 600 руб.). Оскільки автомобіль був застрахований за договором КАСКО, збиток від ДТП відшкодувала страхова компанія. За висновком страховиків, сума збитку від ДТП становить 19 000 руб.
В обліку ТОВ "Галактика" слід зробити наступні проводки:
Дебет 91 Кредит 60 - 20 000 руб. (23 600 - 3600) - відображено вартість ремонту автомобіля;
Дебет 19 Кредит 60 - 3 600 руб. - відбито "вхідний" ПДВ по ремонту на підставі рахунку-фактури автосервісу;
Дебет 68 Кредит 19 - 3 600 руб. - сума "вхідного" ПДВ пред'явлена до відрахування;
Дебет 60 Кредит 51 - 23 600 руб. - оплачений автосервісу ремонт автомобіля;
Дебет 51 Кредит 76 - 19 000 руб. - надійшло страхове відшкодування;
Дебет 76 Кредит 91 - 19 000 руб. - страхове відшкодування віднесено до складу інших доходів;
Дебет 73 Кредит 91 - 4 600 руб. (23 600 - 19 000) - суми, не покриті страховкою, віднесені за рахунок винуватця ДТП - водія організації;
Дебет 70 Кредит 73 - 4 600 руб. - суми, що відшкодовується водієм шкоди утримана з його заробітної плати.
оподаткування
З метою оподаткування прибутку витрати по ремонту автомобіля організація може, з одного боку, включити до складу інших витрат - в якості витрат на ремонт основних засобів (п.1 ст.260 НК РФ). З іншого боку, витрати на ремонт машини можна врахувати і в складі позареалізаційних витрат - як втрати від надзвичайних ситуацій, до яких, в тому числі, відноситься і ДТП (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ).
Свій вибір щодо податкового обліку даних витрат організації слід закріпити в обліковій політиці.
Страхову виплату по КАСКО або суму відшкодування збитку, отриману від працівника - винуватця ДТП, організація включить у позареалізаційні доходи (п.3 ст.250 НК РФ). При методі нарахування ці суми враховуються на дату прийняття страховою компанією рішення про відшкодування шкоди або на дату визнання збитку винним працівником. При касовому методі - на дату отримання грошей від працівника або страховика.
Що стосується ПДВ, то сума відшкодування, отримана від страхової компанії або співробітника, ПДВ не обкладається, оскільки не відноситься ні до передоплати, ні до операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) (ст.146 НК).
Якщо автомобіль, який постраждав в результаті аварії, можна відновити і організація звернеться в автомайстерню і отримає від неї рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ, і якщо організація ремонтує автомобіль з метою подальшого використання у своїй діяльності, що обкладається ПДВ, то перешкод для відрахування не виникає.
Однак, на думку перевіряючих, податкове вирахування з ПДВ в даній ситуації може бути оскаржений, оскільки оплата витрат на відновлення автомобіля компенсована страховиком або працівником без ПДВ. Отже, організація, яка ремонтує автомобіль за рахунок таких компенсаційних коштів, не має права на відрахування ПДВ, пред'явленого виконавцем за виконані ремонтні роботи.
В аварії постраждали треті особи
Всі власники транспортних засобів повинні страхувати ризик цивільної відповідальності, яка може наступити через заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб при використанні транспортних засобів. Тому якщо винуватцем аварії є водій організації (при цьому вона оформила поліс ОСАГО), то збитки постраждалим відшкодує страхова компанія.
- в частині відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю кожного потерпілого, - не більше 160 000 руб .;
- в частині відшкодування шкоди, заподіяної майну декількох потерпілих, - не більше 160 000 руб .;
- в частині відшкодування шкоди, заподіяної майну одного потерпілого, - не більше 120 000 руб.
Якщо організація крім ОСАГО оформила ще й договір КАСКО, то їй відшкодують різницю між сумою завданих збитків та відшкодуванням за договором ОСАГО. При цьому страхова компанія, з якою укладено договір КАСКО, запросить у організації документи, що підтверджують суму відшкодування за договором ОСАГО.
Коли страхових виплат для відновлення автомобіля недостатньо, необхідну суму потерпіла фірма може зажадати з організації - винуватця ДТП (ст.1072 ЦК України). А та в свою чергу має право вимагати такої компенсації від свого працівника - винуватця аварії (ст.1081 ЦК України).
Бухгалтерський облік
Витрати на відшкодування збитків третім особам в бухобліку включаються до складу інших витрат (п.11 ПБО 10/99).
оподаткування
З метою оподаткування прибутку витрати на відшкодування шкоди, заподіяної третім особам, є для організації позареалізаційними витратами (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ).
На нашу думку, такий підхід є неправомірним з таких підстав.
При методі нарахування витрати у вигляді відшкодування збитків організація враховує на дату їх визнання або на дату набрання законної сили рішенням суду (пп.8 п.7 ст.272 НК РФ). При касовому методі - на момент фактичної виплати (п.3 ст.273 НК РФ).
Аварія сталася з вини третіх осіб (1 рівень)
В цьому випадку збиток від ДТП компенсується за рахунок страхового відшкодування за договором ОСАГО. Суму, не покритий страховкою, відшкодовує винна сторона, якщо суд прийме таке рішення.
А якщо проводилася незалежна експертиза розміру заподіяної шкоди, також потрібно представити:
- висновок незалежного експерта про обставини і розмір шкоди, заподіяної автомобілю;
- документи, що підтверджують витрати організації на оплату послуг експерта.
Можна подати оригінали перелічених документів або їх копії, засвідчені нотаріусом або посадовою особою (органом), який видав документи. Копії зазначених документів має право завірити і страховик (п.62 зазначених Правил).
Бухгалтерський облік
Надійшло від страхової компанії страхове відшкодування (і суми від винуватця аварії) включається в інші доходи організації (п.7 ПБУ 9/99). Ці суми відображаються в обліку в тому звітному періоді, в якому вони визнані страховиком і винуватцем ДТП (п.16 ПБУ 9/99).
Витрати на відновлення автомобіля, пошкодженого в результаті аварії, враховуються у складі інших витрат (п.13 ПБО 10/99).
оподаткування
З метою оподаткування прибутку сума відшкодування, отриманого від страхової компанії винуватця аварії, включається до складу позареалізаційних доходів організації (п.3 ст.250 НК РФ). При методі нарахування ця виплата враховується на дату прийняття страховою компанією і винуватцем рішення про відшкодування шкоди від аварії (пп.4 п.4 ст.271 НК РФ). При касовому методі - на момент отримання грошей (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Витрати на ремонт пошкодженого автомобіля відносяться або до інших (п.1 ст.260 НК РФ), або до позареалізаційних витрат (пп.6 п.2 ст.265 НКРФ), причому в повному розмірі. Навіть якщо вартість ремонту перевищує розмір страхового відшкодування.
експерт журналу "Практикум бухгалтера"