Неправильне зазначення коду Окатий в деклараціях і при сплаті податку мало місце протягом тривалого часу. Чи можливе застосування штрафних санкцій з боку податкових органів у зв'язку з даною помилкою?
У загальному випадку п. 1 ст. 81 НК РФ передбачає, що при виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу податкової декларації факту невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні зміни в податкову декларацію і подати до податкового органу уточнену податкову декларацію.
У свою чергу, при виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу податкової декларації недостовірних відомостей, а також помилок, що не приводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни в податкову декларацію і подати до податкового органу уточнену податкову декларацію.
Таким чином, якщо виявлена платником податків помилка до заниження суми податку не призводить, то подача уточненої декларації - це право, а не обов'язок платника податків.
ОКАТО призначений для забезпечення достовірності, порівнянності та автоматизованої обробки інформації в розрізах адміністративно-територіального поділу в таких сферах, як статистика, економіка та інші.
Тобто вказівку помилкового коду Окатий в податковій декларації саме по собі не тягне заниження суми податку, що підлягає сплаті, або її сплату в несооответствующій бюджет і не тягне обов'язки платника податків надати уточнену декларацію.
Арбітражними судами при розгляді спорів, пов'язаних з неправильним зазначенням коду Окатий в податкових деклараціях, приймалися такі рішення.
З урахуванням викладеного вважаємо, що організація має право, але не зобов'язана подавати до податкового органу за місцем обліку уточнені податкові декларації.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. Обов'язок по сплаті податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори.
Згідно п. 3 ст. 45 НК РФ обов'язок по сплаті податку вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування в бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства грошових коштів з рахунку платника податків у банку при наявності на ньому достатньої грошового залишку на день платежу.
Доручення на перерахування податку до бюджетної системи РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства заповнюється платником податку згідно з правилами заповнення доручень. Зазначені правила встановлюються Мінфіном України за погодженням з ЦБ РФ (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Згідно п. 4 Правил в поле 105 платіжного доручення зазначається значення коду Окатий муніципального освіти відповідно до Класифікація об'єктів адміністративно-територіального поділу, на території якого мобілізуються кошти від сплати податку (збору) в бюджетну систему РФ.
Обов'язок по сплаті податку не може вважатися виконаним, зокрема, в разі, якщо платником у платіжному дорученні неправильно вказані номер рахунку Федерального казначейства і найменування банку одержувача, якщо вони спричинили неперерахування цієї суми в бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства (п. 4 ст. 45 НК РФ).
У той же час в п. 7 ст. 45 НК РФ визначено порядок дій платника податків, якщо він виявив помилку в оформленні доручення на перерахування податку, не спричинила неперерахування цього податку в бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства.
У цьому випадку платник податків має право подати до податкового органу за місцем свого обліку заяву про допущену помилку з додатком документів, що підтверджують сплату ним зазначеного податку та його перерахування в бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства, з проханням уточнити підставу, тип і приналежність платежу, податковий період або статус платника. Також за пропозицією податкового органу або платника податків може бути проведена спільна звірка сплачених платником податку податків. Результати звірки оформлюються актом, який підписується платником податків і уповноваженою посадовою особою податкового органу.
На підставі заяви платника податків та акту спільної звірки сплачених платником податку податків, якщо така спільна звірка проводилася, податковий орган приймає рішення про уточнення платежу на день фактичної сплати платником податку в бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства. При цьому податковий орган здійснює перерахунок пенею, нарахованих на суму податку, за період з дня його фактичної сплати в бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства до дня прийняття податковим органом рішення про уточнення платежу.
Таким чином, якщо платник податків невірно вказав ОКАТО, то відповідальність за ст. 122 НК РФ, пов'язана з несплатою податку, формально виникати не повинна. Однак наявність великої судової практики з цього питання показує, що ймовірність виникнення претензій з боку податкових органів в цьому випадку виключити не можна.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Аксьонов Михайло
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.