Протягом року у компанії на ЕНВД може з'явитися новий вид діяльності, який вона також вирішить перевести на «вмененку». Якщо початок нової діяльності доводиться не на перше число місяця, виникає питання: як рахувати податок за цей місяць? Відповідь на це питання залежить від того, де саме організація починає нову діяльність і чи готова вона до суперечки з податківцями.
Звичайна ситуація: компанія, у якої є магазин на «вмененке», вирішує розширити бізнес. Наприклад, відкрити кафе або зайнятися наданням побутових послуг.
Пункт 10 ст. 346.29 НК РФ:
«У разі, якщо постановка організації або індивідуального підприємця на облік в податковому органі в якості платника єдиного податку або їх зняття з зазначеного обліку зроблені не з першого дня календарного місяця, розмір поставлений дохід за даний місяць розраховується виходячи з фактичної кількості днів здійснення організацією або індивідуальним підприємцем підприємницької діяльності за такою формулою:
де ВД - сума поставлений дохід за місяць;
БД - базова прибутковість, скоригована на коефіцієнти К1 і К2;
ФП - величина фізичного показника;
КД - кількість календарних днів у місяці;
Кд1 - фактична кількість днів здійснення підприємницької діяльності в місяці в якості платника єдиного податку. »
Як бачимо, в даній нормі можливість розрахунку податку за частину місяця «прив'язана» ні до факту початку тієї чи іншої «накинутого» діяльності, а до факту постановки компанії на облік в якості платника податків ЕНВД або зняття з цього обліку. Тобто виходить, що застосувати п. 10 ст. 346.29 НК РФ можна тільки за умови, що другий вид діяльності буде здійснюватися на території іншої муніципального освіти, де компанія ще не перебуває на обліку як платник податків ЕНВД. Якщо ж друга діяльність починається там же, де компанія здійснює першу (тобто там, де вона вже поставлена на облік в якості платника податків ЕНВД), для такої ситуації чіткий порядок розрахунку податку в Кодексі не прописаний.
Розглянемо обидва варіанти докладніше.
Діяльність нова, і інспекція нова
Отже, у компанії є діяльність на ЕНВД на території одного муніципального освіти, при цьому планується почати нову діяльність в іншому муніципальному освіті і щодо неї також застосовувати «вмененку». В цьому випадку в ИФНС, на території якої буде здійснюва-ляться нова діяльність, треба подати заяву про взяття на облік як платник податків ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
У даній ситуації має місце реєстрація в ИФНС як платник єдиного податку. Тому якщо день постановки на облік у компанії доводиться не на перше число місяця, то для розрахунку поставлений дохід за цей місяць вона має право взяти формулу з п. 10 ст. 346.29 НК РФ.
Діяльність нова, а інспекція стара
Якщо компанія на «вмененке» починає новий «поставлений» вид діяльності на території тієї ж інспекції, в якій вона вже стоїть на обліку як платника податків ЕНВД, в ИФНС теж треба подати заяву за формою № ЕНВД-1 (ЕНВД-2). Адже переклад діяльності на «вмененку» є добровільним (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). І якщо компанія, яка почала нову діяльність з «поставлений» списку, не заявить в ИФНС про переведення цієї діяльності на ЕНВД, щодо неї знадобиться застосовувати загальну систему оподаткування або ССО (за умови, що вона застосовує цей спецрежим щодо інших видів діяльності).
У той же час треба враховувати, що на момент подачі заяви компанія вже зареєстрована в ИФНС як платник податків ЕНВД. Другий раз податкова не виробляє постановку на облік за тією самою підставою. Податківці лише додадуть в базу даних відомості про те, що у компанії додався ще один вид діяльності на «вмененке».
Якщо підходити до питання формально, то виходить, що в такій ситуації неправомірно вважати поставлений дохід за правилами п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Адже в місяці початку нової діяльності не було як такої постановки компанії на облік в якості платника податків ЕНВД.
Як же розрахувати податок? У НК РФ і роз'ясненнях чиновників немає відповіді на це питання, тому у компанії є два варіанти дій.
Перший варіант підходить компаніям, які не готові сперечатися з ревізорами. Треба розрахувати податок за неповний місяць нової діяльності за загальними правилами, тобто так, як ніби вона почалася з першого числа. Іншими словами, не робити коригування на число днів місяця, протягом яких фактично здійснювалась діяльність.
Якщо ж компанія не боїться суперечок з ИФНС, вона може скористатися другим варіантом. Тобто, незважаючи на спірну формулювання п. 10 ст. 346.29 НК РФ, розрахувати податок за перший місяць нового діяльності, виходячи з фактичного числа днів її здійснення. На захист цього підходу є два аргументи:
1) так, компанія і раніше стояла на обліку в інспекції як платник податків ЕНВД. Але «вмененка» застосовується щодо кожного окремого виду діяльності. А щодо нової діяльності компанія стала платником податків ЕНВД тільки після подачі заяви. Ця діяльність почалася не з першого числа місяця, що дозволяє розрахувати податок за цей місяць за формулою з п. 10 ст. 346.29 НК РФ;
2) в НК РФ не сказано, як вважати ЕНВД за той місяць, в якому почалася нова «вмененная» діяльність, але при цьому не відбулося постановки компанії на облік в якості платника податків ЕНВД. Значить, має місце неясність законодавства про податки і збори, яка повинна тлумачитися на користь організації (п. 7 ст. 3 НК РФ).