У разі, коли у банку відкликають ліцензію на здійснення банківських операцій, а у організації (ССО) в ньому відкрито розрахунковий рахунок, що слід відображати в її бухгалтерському та податковому обліку, якщо на цьому рахунку є кошти? Про це розповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Катерина Лазукова і Дмитро Ігнатьєв.
У банку, в якому у організації був рублевий розрахунковий рахунок, відкликали ліцензію на здійснення банківських операцій. Організація застосовує ССО з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати". Який порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку організації операцій, пов'язаних з обліком грошових коштів на його рублевому розрахунковому рахунку при відкликання в банку ліцензії?
Статтею 20 Закону "Про банки" також встановлено, що з моменту відкликання у кредитної організації ліцензії на здійснення банківських операцій виконання кредитної організацією зобов'язань, за винятком угод, пов'язаних з поточними зобов'язаннями кредитної організації, з моменту відкликання в неї ліцензії і до дня набрання чинності рішення арбітражного суду про визнання її неспроможною (банкрутом) або про її ліквідації забороняється, якщо інше не передбачено федеральним законом. При цьому вважається, що настав термін виконання зобов'язань кредитної організації, що виникли до дня відкликання ліцензії на здійснення банківських операцій, а також припиняється нарахування передбачених федеральним законом або договором відсотків і фінансових санкцій за всіма видами заборгованості кредитної організації, за винятком фінансових санкцій за невиконання або неналежне виконання кредитної організацією своїх поточних зобов'язань.
Таким чином, повернення клієнту коштів, які перебували на його рахунках в банку, в даному випадку буде проводитися в порядку і строки, встановлені законодавством для розрахунків з кредиторами ліквідованого боржника, в тому числі при його банкрутство.
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 51.
У разі, якщо заборгованість по поверненню грошових коштів буде погашена, в обліку організації-кредитора буде зроблена проводка:
Дебет 51 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями".
В іншому випадку організація зможе списати суму дебіторської заборгованості банку до витрат.
Так, згідно з п.п. 12, 14.3 ПБО 10/99 "Витрати організації" (далі - ПБО 10/99) з метою бухгалтерського обліку суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, відносяться до інших витрат у сумі, в якій зазначена заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.
Витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) (п. 18 ПБУ 10/99).
Списання заборгованості в цьому випадку буде здійснюватися за допомогою проводки:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями".
Так, згідно з п. 70 Положення N 34н організація створює резерв сумнівних боргів (далі - Резерв) в разі визнання дебіторської заборгованості сумнівною з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації.
Сумнівною вважається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена або з високим ступенем імовірності не буде погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями.
Вважаємо, що заборгованість банку по поверненню грошових коштів, що виникла при відкликанні у нього ліцензії на здійснення банківських операцій, також може бути врахована при формуванні резерву.
Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково (п. 70 Положення N 34н).
Нарахування резерву в бухгалтерському обліку організації відображається наступним записом:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 63.
При формуванні резерву списання заборгованості банку буде здійснюватися за його рахунок:
Дебет 63 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями".
У разі, якщо об'єктом оподаткування з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО (далі - ПДВ), є "доходи, зменшені на величину витрат", податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Перелік витрат, які можуть бути враховані при формуванні податкової бази по Податку, наведено в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Даний перелік є закритим.
З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитися в довідковій правовій сістемеГАРАНТ.
експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Цитата:
"Вважаємо, що після відкликання в банку, в якому у організації відкритий рахунок, ліцензії на здійснення банківських операцій в обліку організації слід відобразити дебіторську заборгованість банку по поверненню сум, які перебували на її розрахунковому рахунку, в кореспонденції з відповідним рахунком обліку грошових коштів."
Чи буде грубою помилкою, якщо залишити цю суму на 51 рахунку? А якщо робити проводку Д76-К51, то на підставі яких документів?
Цитата:
"В іншому випадку організація зможе списати суму дебіторської заборгованості банку до витрат."
Списання її до витрат в бухгалтерському обліку - це не цікаво)) От якби можна було враховувати втрачені гроші у витратах в податковому обліку в книзі доходів і витрат - це було б хоч якимось розрадою для платника податків)
Люди котрим сподобалось