Покупець перерахував продавцю грошові кошти в більшому розмірі, ніж передбачено договором поставки товарів. Після того як помилку виявлено, переплата переведена на розрахунковий рахунок постачальника. Мінфін Росії вказав, як при касовому методі обліку доходів і витрат відобразити в податковому обліку таку зайво сплачену, але потім повернуту суму.
Якщо слідувати рекомендаціям фахівців фінансового відомства, у покупця виникнуть проблеми, так як йому доведеться подати уточнену декларацію, доплатити податок і перерахувати пені. А ось в податковому обліку продавця труднощів не буде. Лист Міністерства фінансів РФ від 30.06.08 № 03-03-06 / 1/374
ПРОДАВЕЦЬ врахує ПЕРЕПЛАТУ В ДОХОДИ, А ПІСЛЯ ЇЇ ПОВЕРНЕННЯ ПОКАЖЕ В ВИТРАТИ
Мінфін Росії роз'яснив, що постачальник товарів включить в дохід всю суму, помилково перераховану йому на розрахунковий рахунок. Причина - касовий метод обліку доходів і витрат, який продавець застосовує при розрахунку податку на прибуток. При цьому методі діє правило, встановлене в пункті 2 статті 273 Податкового кодексу РФ:
«Датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом (касовий метод)». На наш погляд, позиція Мінфіну Росії справедлива. Адже в ситуації, що розглядається переплата за договором фактично буде авансом в рахунок майбутніх поставок. Як відомо, попередня оплата не враховується при розрахунку податкової бази, тільки якщо організація розраховує податок на прибуток за методом нарахування (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При касовому методі аванси включаються в дохід.
У постачальника не виникне складнощів і з урахуванням суми, поверненої покупцеві. У податковому обліку вона буде визнана витратою на день оплати (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Покупець ПОВИНЕН ПЕРЕРАХУВАТИ ПОДАТОК І ПОДАТИ «уточненку»
З проблемами може зіткнутися винуватець помилкового платежу, тобто покупець, якщо він, як і продавець, розраховує податок на прибуток касовим методом. Перерахувавши постачальнику зайву суму за товари, покупець саме її відобразить у витратах.
На думку Мінфіну Росії, у покупця не виникає доходу при отриманні помилково перерахованої суми. Адже виручка визначається за реалізовані товари (п. 2 ст. 249 НК РФ). А в даній ситуації реалізації не було. Значить, покупцеві потрібно внести виправлення в податковий облік звітного (податкового) періоду, коли товар був оприбуткований. Якщо отримання товару та повернення переплати відбулися в різних періодах, то необхідно здати уточнену декларацію з податку на прибуток. Крім того, доведеться заплатити в бюджет утворилася недоїмку, а також перерахувати пені.
Крім того, ЗАТ «Самоцвіт» доведеться перерахувати до бюджету недоїмку в розмірі 21 600 руб. (90 000 руб. * 24%), а також пені в розмірі 96,66 руб. Пені розраховуються виходячи з 1/300 ставки рефінансування за кожний день прострочення платежу. У нашому випадку пені доведеться заплатити за три дні. Ставка рефінансування в цей період становила 10,75 відсотка.
При спрощеній системі У ПРОДАВЦЯ НЕ ВИНИКНЕ НІ ДОХОДУ, НІ ВИТРАТИ
На наш погляд, скористатися цим роз'ясненням можуть і організації, які сплачують податок на прибуток. Адже касовий метод обліку доходів і витрат застосовується в обох режимах.