Економічна ситуація, що склалася в Росії при переході до ринкових відносин, викликала необхідність модернізації діючої податкової системи. У зв'язку з чим, одним з пріоритетних напрямків діяльності податкових органів щодо формування ефективної системи оподаткування вже протягом останніх 20 років є забезпечення належного контролю за виконанням платниками податків своїх зобов'язань, підвищення збирання і зниження заборгованості по податках і зборах в бюджетну систему РФ.
Податкові правовідносини в РФ, та й в цілому в світі, будуються на основі протистояння інтересів двох по суті основних суб'єктів податкових правовідносин - держави і бізнесу. Внаслідок цього, незважаючи на проведені податкові реформи, спрямовані на забезпечення економічно обґрунтованого податкового навантаження на платників податків, підготовку нормативно-правових актів щодо уточнення податкових ставок і оподатковуваних баз, поліпшенню взаємин податкових органів і платників податків, ці заходи не забезпечили сумлінного виконання платниками податків обов'язків по сплаті податкових платежів.
Ухилення від сплати податків являє собою способи зменшення податкових платежів, при яких платник податків навмисне уникає сплати податку (податків) або зменшує розмір своїх податкових зобов'язань з порушенням чинного законодавства. При цьому умисним вважається діяння (дія або бездіяльність), вчинене особою усвідомлено, яке бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких діянь. [5]
Слід зазначити, що ухилення від сплати податків супроводжує всіх видів тіньової діяльності, а для більшості економічних суб'єктів воно є основним спонукальним мотивом участі в тіньовій економіці.
Рис.1. Динаміка податкових правопорушень
Рис.2. Рейтинг світових лідерів по втратах податкових надходжень
Серед причин ухилення від сплати податків можна виділити економічні, політичні, морально-психологічні, правові та організаційні. Буров В. Ю. у своїй статті «Ухилення від сплати податків суб'єктами малого підприємництва як форма прояву тіньових економічних відносин» серед економічних причин виділяє погіршення фінансового становища і платоспроможності бізнесу і зниження доходів населення; наявність «прогалин» в податковому законодавстві та податковій політиці; відсутність умов для забезпечення конкурентоспроможності.
Крім того, рішення платника податків про ухилення від сплати податків в чому залежить від характеру поведінки інших платників податків і ставлення суспільства до такої поведінки. Російське суспільство вкрай толерантно ставиться до такого явища як несплата податків: за даними опитування Фонду «Громадська думка» 69% росіян ставляться до несплати податків з розумінням, 28% - навіть зі схваленням і тільки 5% - з осудом. [8]
Киреенко А. П. у своїй статті «Різниця і взаємозв'язок тіньової економіки та ухилення від сплати податків» виділяє кілька принципів ухилення від податків - принцип «чорної» бухгалтерії, принцип поділу активів і пасивів фірми, принцип непрозорості, принцип корумпованості, принцип загальної узгодженості дій . [7]
Класифікація способів ухилення від сплати податків представлена на малюнку 3.
Мал. 3. Класифікація способів ухилення від сплати податків
Перераховані способи ухилення від сплати податків не є єдиними. Існують і цілком легальні способи ухилення від оподаткування. Зокрема, це затягування терміну сплати податків для подальшого списання податковими органами безнадійних до стягнення заборгованостей по пені і штрафів. Крім того, недосконалість російського законодавства дозволяє використовувати різні «лазівки» для ухилення від оподаткування, формально не порушуючи законодавства. Прикладами цього можуть служити створення платниками податків різних схем ухилення від оподаткування (трансфертне ціноутворення, система неплатежів між материнською і дочірньою компаніями і т. Д.) З використанням гібридних форм інтеграції підприємств; альтернативні розрахунки, бартерні угоди і т. п .; здійснення псевдооперацій, при яких полягають фіктивні контракти для збільшення витрат і / або отримання відрахувань по ПДВ.
Серед найбільш істотних наслідків ухилення від сплати податків можна виділити:
- скорочення податкових надходжень до бюджету;
- спотворення цінових співвідношень і порушення ринкової конкуренції;
Отже, ухилення від сплати податків не просто суперечить чинним нормам податкового, кримінального і адміністративного права, а й порушує інтереси громадян, матеріальне забезпечення яких має повністю або частково здійснюватися суспільством і державою.
У зв'язку з цим, особливого значення набувають заходи, що вживаються державою для запобігання податкового законодавства. Існує кілька способів боротьби з ухиленням від сплати податків:
- вдосконалення нормативно-правової бази, що дає можливість закрити цілком законні шляхи, які використовуються для ухилення від сплати податків;
- посилення санкцій проти порушників податкового законодавства;
- формування сучасного комплексу організаційних і правових заходів щодо попередження, контролю та припинення ухилення від оподаткування.
Виходячи зі світової практики, в число зазначених заходів можна також віднести посилення вимог до встановлення особи клієнта, реєстрації клієнтури і операцій з грошовими коштами або іншим майном, обмеження режиму комерційної та банківської таємниці, встановлення відповідальності за приховування інформації про операції, що мають незаконний або підозрілий характер . Велику роль для реалізації даних заходів можуть зіграти інтерактивні можливості, що надаються ФНС. [4]
У висновку хотілося б відзначити, що ухилення від податків - це неминучий процес, характерний для всіх країн світу. Однак існує реальна можливість зменшення масштабів цього явища. Для цього необхідно комплексне застосування заходів щодо вдосконалення законодавства, посилення контролю і вихованню податкової культури.
Основні терміни (генеруються автоматично). сплати податків, сплати податків суб'єктами, сплати податків », податкової культури, сплати податків в РФ, сплати податків організації» -, сплати податків особливе, Електронний ресурс] - Доступ, податкових платежів, податкових злочинів, терміну сплати податків, податків суб'єктами малого, сплати податкових платежів, податкових органів, податкових надходжень, сплати податку, сплати податку », втрат податкових надходжень, Класифікація способів ухилення, сплати пенсійних внесків.