Податкове законодавство про подання уточнених розрахунків.
Звернемося до ст. 81 «Внесення змін до податкової декларації» НК РФ. Обов'язок податкового агента уявити «уточненку» при виявленні помилок у поданому розрахунку встановлена в п. 6 цієї статті. Отже, уточнений розрахунок слід оформити:
- якщо виявлено факт невідображення або неповноти відображення відомостей;
- якщо виявлені помилки, що призводять до заниження або завищення суми податку, що підлягає перерахуванню.
Порядок подання уточненого розрахунку також викладено в ст. 81 НК РФ. Передбачено, що уточнений розрахунок повинен містити дані тільки про тих платників податків, щодо яких виявлені факти невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилки, що призводять до заниження суми податку.
Що сказано в НК РФ про притягнення до відповідальності за податкові порушення, якщо помилки були виправлені шляхом подання «уточненки»? За загальним правилом за подання звітів, що містять недостовірні відомості, платники податків притягуються до відповідальності в розмірі 500 руб. за кожний поданий документ, що містить такі відомості (ст. 126.1 НК РФ).
Разом з тим п. 2 ст. 126.1 НК РФ допускає звільнення податкового агента від відповідальності за дане порушення при виконанні двох основних умов: якщо ним самостійно виявлено помилки і представлені податковому органу уточнені документи до моменту, коли податковий агент дізнався про виявлення податковим органом недостовірності містяться в поданих ним документах відомостей.
У пунктах 3 - 4 ст. 81 НК РФ наведений порядок звільнення від відповідальності при поданні уточненої декларації в залежності від моменту її подачі. Ці ж правила застосовуються при поданні уточнюючого розрахунку (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).
Якщо уточнений податковий розрахунок представлений після закінчення терміну подання розрахунку, але до закінчення терміну сплати податку ... Платник податків звільняється від відповідальності, якщо уточнений розрахунок був представлений:
- до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом факту невідображення або неповноти відображення в розрахунку відомостей, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку;
- до моменту, коли платник податків довідався про призначення виїзної податкової перевірки.
Якщо уточнений податковий розрахунок представлений в податковий орган після закінчення терміну подачі розрахунку та терміну сплати податку ... В даній ситуації платник податків звільняється від відповідальності у разі:
- подання уточненого розрахунку до моменту, коли платник податків довідався про виявлення в ньому податковим органом факту невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, або призначення виїзної податкової перевірки з цього податку за цей період, за умови що до подання уточненого розрахунку він сплатив відсутню суму податку та відповідні їй пені;
- подання уточненого розрахунку після проведення виїзної податкової перевірки за відповідний податковий період. за результатами якої не було виявлено невідображення або неповнота відображення відомостей, а також помилки, що призводять до заниження належної до сплати суми податку.
Роз'яснення ФНС про порядок подання уточненого розрахунку за формою 6-ПДФО.
Відповідно до правил п. 2.2 розд. II Порядку заповнення розрахунку [1] по рядку «Номер коригування» на титульному аркуші податковий агент проставляє:
- при поданні первинного розрахунку - значення «000»;
- при поданні уточнюючого розрахунку - номер коригування (значення «001», «002» і т. # 8197; д.).
Фахівці податкового відомства звернули увагу на порядок заповнення розрахунку:
- по рядку «КПП» для організацій вказується КПП за місцем знаходження організації, а в разі заповнення форми розрахунку організацією, що має відокремлені підрозділи, - КПП за місцем обліку організації за місцем знаходження її відокремленого підрозділу;
- розрахунок заповнюється за кожним кодом ОКТМО окремо (п. 1.10 розд. I Порядку заповнення розрахунку).
З огляду на викладене, якщо при заповненні розрахунку за формою 6-ПДФО податковим агентом допущена помилка в частині зазначення КПП або коду ОКТМО, при виявленні даного факту податковий агент подає до податкового органу за місцем обліку два розрахунки:
- уточнений розрахунок з зазначенням відповідного КПП або коду ОКТМО і нульовими показниками всіх розділів розрахунку;
- первинний розрахунок із зазначенням правильного КПП або коду ОКТМО.
Якщо розрахунок за формою 6-ПДФО із зазначенням правильного КПП або коду ОКТМО представлений податковим агентом після терміну, встановленого абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, з урахуванням положень ст. 81, 111 НК РФ міра відповідальності за вчинення податкового правопорушення, передбачена п. 1.2 ст. 126 НК РФ, не застосовується.
Нагадаємо, що згідно з п. 1.2 ст. 126 НК РФ неподання податковим агентом у встановлений термін розрахунку за формою 6-ПДФО тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 1 000 руб.
Порядок подання уточнених розрахунків, викладений в Листі ФНС РФ № ГД-4-11 / 14772, рекомендований для застосування до вступу в силу наказу ФНС про затвердження нової форми розрахунку сум ПДФО, обчислених та утриманих податковим агентом.
Які дії платника податків після того, як на підставі «уточненки» змінили дані в особовому рахунку платника податків (в картці РСБ)? Для достовірного формування стану розрахунків з бюджетом у разі зміни даних картки РСБ після подання уточнених розрахунків за формою 6-ПДФО із зазначенням правильних коду ОКТМО і КПП платник податків може подати заяву про уточнення помилково заповнених реквізитів розрахункових документів відповідно до п. 7 ст. 45 НК РФ.
В абзаці 2 цього пункту встановлено, що при виявленні платником податків помилки в оформленні доручення на перерахування податку, не призвела до неперерахування цього податку в бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства, платник податків має право подати до податкового органу за місцем свого обліку заяву про допущену помилку з проханням уточнити підставу, тип і приналежність платежу, податковий період або статус платника. До заяви необхідно додати документи, що підтверджують сплату зазначеного податку та його перерахування в бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства.
При цьому може бути проведена спільна звірка сплачених платником податку податків. Ініціатором такої звірки може бути як податковий орган, так і платник податків. Результати звірки повинні бути оформлені відповідним актом.
Про прийняте рішення про уточнення платежу податковий орган повідомляє платника податків протягом п'яти днів після його прийняття.
Отже, згідно з роз'ясненнями ФНС, якщо при заповненні розрахунку за формою 6-ПДФО податковим агентом допущена помилка в частині зазначення КПП або коду ОКТМО, при виявленні даного факту податковий агент подає до податкового органу за місцем обліку два розрахунки за формою 6-ПДФО:
- уточнений розрахунок з зазначенням відповідного КПП або коду ОКТМО і нульовими показниками всіх розділів розрахунку;
- первинний розрахунок із зазначенням правильного КПП або коду ОКТМО.
При цьому не передбачено залучення податкового агента до відповідальності при поданні уточнюючого розрахунку із зазначенням правильного КПП або коду ОКТМО після встановленого для здачі звітності терміну.