Організація застосовує загальну систему оподаткування. В орендованому приміщенні була встановлена система офісних перегородок. Офісні перегородки являють собою збірно-розбірні модулі. У документах встановлена загальна вартість модулів - 300 000 рублів. Як правильно оприбуткувати в бухгалтерському та податковому обліку систему офісних перегородок?
На нашу думку, віднести витрати на офісні перегородки до витрат на ремонт або реконструкцію приміщення в даному випадку не можна. Так, Мінфін Росії при визначенні термінів "капітальний ремонт" і "реконструкція" пропонує керуватися:
- листом Мінфіну СРСР від 29.05.1984 N 80 "Про визначення понять нового будівництва, розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств".
Як випливає із запитання, організація не ремонтує або не замінює вже існували перегородки, а встановлює їх вперше. При цьому не відбувається зміна планування приміщень, зведення надбудов, встроек, прибудов і т.п. що характерно для реконструкції об'єкта (п. 5.3 Відомчі будівельні норм ВСН 58-88 (р)). Крім того, звернемо Вашу увагу, що зміна технічних і якісних характеристик об'єкта нерухомості в результаті проведення його реконструкції підлягає відображенню в технічній документації.
Тому ми вважаємо, що для обліку офісних перегородок, установка яких не призводить до перепланування приміщення з відображенням у технічній документації, треба виходити з таких норм цивільного законодавства.
Згідно ст. 622 ГК РФ у разі припинення договору оренди орендар зобов'язаний повернути орендодавцеві майно в тому стані, в якому він його отримав, з урахуванням нормального зносу, або у стані, обумовленому договором.
Однак в процесі експлуатації орендованих основних засобів орендарем можуть бути зроблені їх поліпшення. Покращення можуть бути віддільними або невіддільними.
Вироблені орендарем віддільні поліпшення орендованого майна є його власністю, якщо інше не передбачено договором оренди (п. 1 ст. 623 ЦК РФ).
В даному випадку офісні перегородки, встановлені в орендованому приміщенні, можуть бути демонтовані без нанесення шкоди і в подальшому використані організацією в діяльності. Тому, якщо інше не встановлено договором, офісні перегородки є власністю орендаря.
Згідно п. 4 ПБУ 6/01 актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
- об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
- об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Пунктом 6 ПБУ 6/01 встановлено, що одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.
Таким чином, якщо договором не передбачено, що офісні перегородки переходять у власність орендодавця, вважаємо, що орендарю їх слід враховувати в складі основних засобів.
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є, зокрема суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання (п. 8 ПБО 6 / 01).
Згідно з Планом рахунків та інструкції щодо його застосування рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" призначений для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку в якості основних засобів.
На нашу думку, для обліку витрат на придбання офісних перегородок і їх установку слід використовувати рахунок 08. В цьому випадку в обліку організації придбання офісних перегородок буде відображено такими бухгалтерськими проводками:
Дебет 08 Кредит 60
- врахована вартість перегородок і їх установки;
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено суму ПДВ на підставі рахунку-фактури;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- проведений відрахування ПДВ;
Дебет 01 Кредит 08
- відображений введення в експлуатацію перегородок.
З метою глави 25 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).
Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Згідно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемим майном з метою глави 25 НК РФ зізнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено цим розділом), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 40 000 рублів.
Таким чином, якщо витрати на придбання офісних перегородок обгрунтовані і документально підтверджені, то в цілях оподаткування їх слід враховувати шляхом нарахування амортизації.
Згідно п. 1 ст. 257 НК РФ первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання (а в разі, якщо основний засіб отримано платником податків безоплатно, або виявлено в результаті інвентаризації, - як сума, в яку оцінено таке майно відповідно до п.п. 8 і 20 ст. 250 НК РФ), спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених НК РФ.
Щомісяця, починаючи з місяця, наступного за введенням основного засобу в експлуатацію, організація повинна нараховувати амортизаційні відрахування.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Ананьєва Лариса
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Мельникова Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.