З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
1. У разі задоволення претензій пацієнта суми оплати його подальшого лікування і компенсації коштів, витрачених ним на відновну терапію, слід вважати відшкодуванням пацієнтові реальних збитків, завданих йому клінікою. Ці суми не визнаються оподатковуваним доходом пацієнта і не утворюють об'єкта обкладення ПДФО. Обов'язок податкового агента в цьому випадку у клініки відсутній.
З метою зниження податкових ризиків клініці слід розташовувати документальним підтвердженням обгрунтованості розрахунку суми реального збитку і бути готовою довести наявність причинно-наслідкового зв'язку між її діями і необхідністю додаткового лікування пацієнта в медичному інституті. Для зазначених цілей можливе проведення незалежної експертизи.
При цьому в даній ситуації для цілей оподаткування ПДФО не має принципового значення, чи буде клініка перераховувати оплату за подальше лікування пацієнта безпосередньо пацієнту або медичного інституту на підставі тристоронньої угоди між клінікою, медичним інститутом і пацієнтом, в якому буде вказано, що оплата вартості лікування пацієнта здійснюється в відшкодування реальних збитків, завданих клінікою.
2. У даній ситуації компенсація моральної шкоди не утворює об'єкта обкладення ПДФО. Однак, застосовуючи такий підхід на практиці, клініка повинна бути готова до суперечки з податковим органом. Якщо клініка до такого спору не готова, їй слід визнати себе податковим агентом щодо доходу пацієнта у вигляді компенсації моральної шкоди і, відповідно, обчислити, утримати з нього і перерахувати до бюджету відповідну суму ПДФО.
Оплата подальшого лікування і компенсація витрат на відновлювальну терапію
Компенсація моральної шкоди
Рекомендуємо також ознайомитися з наступними матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Податок з доходів фізичних ПДФО;
- Енциклопедія рішень. ПДФО з компенсацій, пов'язаних з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, відшкодування реального збитку, судових витрат;
- Енциклопедія рішень. Компенсаційні виплати, які не підлягають обкладенню ПДФО;
- Енциклопедія рішень. Подання податковими агентами відомостей про доходи фізосіб і утримані податки за формою 2-ПДФО;
- Енциклопедія рішень. Подання податковими агентами розрахунку обчислених та утриманих сум ПДФО за формою 6-ПДФО.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Гусєв Кирило
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
золотих Максим
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.