Вибираємо ефективну форму оподаткування для бізнесу

При відкритті і веденні власного бізнесу питання оподаткування є одними з найбільш важливих і складних. Для того, щоб бізнес максимально ефективно функціонував, необхідно вибрати сприятливу систему оподаткування для нього. На даний момент податкова система України передбачає дві форми оподаткування - загальну і спрощену. Як юридичні особи, так і фізичні особи-підприємці мають право вибрати для себе найбільш економічно вигідний механізм сплати податків. Розібратися в вимогах податкового законодавства підприємцю допомагала старший юрист ЮФ "Москаленко і Партнери" Еліна Анцут.

Загальна система оподаткування

Так звана «загальна» система є універсальною формою оподаткування, за якою може працювати бізнес. Юридичні особи та фізичні особи-підприємці на загальній системі оподаткування мають право займатися будь-яким видом діяльності (зазвичай при отриманні відповідних дозвільних документів), мати необмежену суму доходу і кількість найманих працівників.

Загальна система оподаткування передбачає сплату всіх видів податків і зборів, передбачених податковим законодавством України, в залежності від наявності певних об'єктів оподаткування.

1.Фізичні особи - підприємці.

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем (далі - ФОП) від здійснення господарської діяльності, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування. врегульовано в статті 177 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Крім того, платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів (первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством), а також документів, пов'язаних з виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з граничного терміну подання такої звітності.

При розрахунках із споживачами за готівку приватними підприємцями, які працюють за загальною системою оподаткування, в обов'язковому порядку використовується РРО (реєстратор розрахункових операцій, тобто касовий апарат). Суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та / або безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані подавати до органів державної податкової служби звітність, пов'язану із застосуванням РРО та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа місяця, що настає за звітним.

Однак, в разі відсутності прибутку тривалий час, або наявності значних витрат, ФОП може перейти на загальну систему оподаткування щоб уникнути сплати збиткових платежів (єдиного податку). У разі збитковості діяльності ФОП декларації все одно подаються, але вказуються «нульові» доходи.

2. Юридичні особи.

Для юридичних осіб основним податком при загальній системі оподаткування є податок на прибуток підприємств. режим справляння якого визначено в розділі III ПК України. Платниками цього податку є суб'єкти господарювання - юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність як на території України, так і за її межами; неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та т. п.

Об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду. Податковою базою для цього податку є грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування.

По податку на прибуток підприємств використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Базовим податковим (звітним) періодом для цілей цього розділу є календарний квартал.

НК України передбачає звільнення від оподаткування певних видів прибутку. Наприклад, підприємств і організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю; прибутку, отриманого від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямованої на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів і т.д ..

Крім зазначених податків чинне законодавство України передбачає інші загальнодержавні (акцизний податок, збір за першу реєстрацію транспортного засобу, екологічний податок, плата за землю і т.д.) і місцеві (збір за місця для паркування транспортних засобів, туристичний збір і т.д. ) податки і збори, для яких визначаються окремі правові режими справляння.

В цілому до переваг загальної системи оподаткування, як для юридичних, так і для фізичних осіб-підприємців, відносяться:

відсутність обмежень у видах діяльності;
відсутність обмежень обсягу доходу і кількості працівників;
ширша можливість планування та оптимізації оподаткування (внаслідок впливу обсягу видатків на базу).

Однак загальна система оподаткування має істотні недоліки:

складність адміністрування (досить суворі вимоги до ведення обліку та складання звітності);
високе податкове навантаження, особливо при наявності найманих працівників;
обов'язкова реєстрація платником ПДВ при перевищенні обороту в 300 000 грн. за 12 місяців.

Спрощена система оподаткування

Платник податків може самостійно обрати спрощену систему оподаткування за умови, що така особа відповідає певним критеріям. Платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств, податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об'єкта оподаткування), отриманих в результаті господарської діяльності фізичної особи та оподаткованих за спрощеною системою; земельного податку та т. п.

Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, діляться на групи платників єдиного податку:

Перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та / або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню (ремонт взуття, трикотажних виробів, меблів, годинників і т.д . - вичерпний перелік в п. 291.7 ПК України) та обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 150 000 гривень. Ставка єдиного податку: в межах від 1 до 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.

Друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та / або населенню, виробництво та / або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року вони відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 1 000 000 гривень.

Ставка єдиного податку: в межах від 2 до 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.

Третя група - фізичні особи - підприємці, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 20 осіб;
обсяг доходу не перевищує 3 000 000 гривень.

Ставка єдиного податку: 3 відсотки від доходу - у разі сплати податку на додану вартість; 5 відсотків від доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Четверта група - юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

середньооблікова чисельність працівників не перевищує 50 осіб;
обсяг доходу не перевищує 5 000 000 гривень.

П'ята група - фізичні особи - підприємці, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 20 осіб;
обсяг доходу не перевищує 20 000 000 гривень.

Ставка єдиного податку: 7 відсотків від доходу - у разі сплати податку на додану вартість; 10 відсотків від доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Шоста група - юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

середньооблікова чисельність працівників не перевищує 50 осіб;
обсяг доходу не перевищує 20 000 000 гривень.

Не можуть бути платниками єдиного податку суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють деякі певні НК України види діяльності (діяльність з організації, проведення азартних ігор, обмін іноземної валюти, виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів, діяльність в сфері фінансового посередництва тощо).

Платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та / або безготівковій).

Доходом платника єдиного податку є:

для ФОП - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та / або безготівковій) матеріальній або нематеріальній формі.
для юридичної особи - будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та / або безготівковій) матеріальній або нематеріальній формі.

Простіше кажучи, єдиним податком обкладаються всі суми, що надійшли в касу або на рахунок платника, незалежно від підстав надходження і подальших витрат.

Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої групи є календарний рік. Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку другої - шостої груп є календарний квартал. Платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Платники єдиного податку третьої - шостої груп сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.

Перевагами спрощеної системи оподаткування для юридичних та фізичних осіб-підприємців є:

простота нарахування єдиного податку, спрощене ведення обліку і відносна простота заповнення звітності;
звільнення від сплати ряду податків і обов'язкових платежів;
можливість бути платником ПДВ за власним бажанням.

Недоліками спрощеної системи оподаткування є:

обмеження в видах діяльності, обсязі доходу і кількості працівників;
негативні нюанси роботи ФОП з юридичними особами на загальній системі (платники єдиного податку 2-ї групи мають право продавати товари юридичним особам на загальній системі, але надавати послуги тільки платникам єдиного податку, тому складність і трудомісткість відстеження не тільки системи оподаткування, але і групи платника , провокує підприємство шукати контрагентів під «загальним» статусом);
розмір податку для платників 1-й і 2-ї груп не залежить від результатів діяльності.

Податок на додану вартість

Платником податку на додану вартість (ПДВ) є будь-яка особа, яка здійснює господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку; будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.

У разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, в тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 гривен (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання), крім особи, яка є платником єдиного податку.

Якщо особа, яка провадить оподатковувані операції і не є платником податку у зв'язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій складають менше 300 000 грн, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України; поставки послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України; поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу і вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Ставки ПДВ складають 17 або 0 відсотків від бази оподаткування. Ст. 195 ПК України встановлює операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою (вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі експорту, в митному режимі вільної митної зони і т.д.). До всіх інших операцій, що є об'єктом оподаткування ПДВ, застосовується ставка 17 відсотків. Розмір ПДВ додається до ціни товарів або послуг.

В цілому, перераховані вище особливості, переваги та недоліки загальної та спрощеної систем оподаткування для юридичних та фізичних осіб-підприємців, безсумнівно, допомагають визначитися з вибором системи оподаткування при створенні суб'єкта господарської діяльності, але в кожному конкретному випадку, в залежності від особливостей і цілей діяльності існує ряд нюансів і моментів, розібратися в яких може допомогти тільки фахівець.

Вибираємо ефективну форму оподаткування для бізнесу

Загальна система оподаткування

Спрощена система оподаткування

Рекомендуємо