Н. Жемчугова, головний бухгалтер ТОВ «ІНТРОВЕБ»
До достовірної річний звітності бухгалтер підприємства йде цілий рік: організовує облік, проводить інвентаризацію майна, звіряє розрахунки з контрагентами. Але взаємним підтвердженням суми боргу справа не закінчується. Важливо правильно відобразити заборгованість в балансі. Особливо в період неплатежів.
Хто повинен нам
Дебіторська заборгованість - це заборгованість покупців, замовників, позичальників, підзвітних осіб і т. Д. Яку організація планує отримати. Крім того, до дебіторської заборгованості відноситься також сума авансів, виданих постачальникам і підрядчикам.
Суму дебіторської заборгованості формують дебетові сальдо за такими рахунками:
Основа формування показника дебіторської заборгованості - це роздільне відображення даних про довгострокову і короткострокової заборгованості. Нагадаємо, що довгостроковій вважається заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати. Термін цей починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість відображена в обліку. Сумарний показник довгострокової заборгованості вписується в рядок 230.
Короткостроковій вважається заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. У рядку 240 вказується сумарна величина короткостроковій «дебіторки».
Безвідсоткову позику - та ж дебіторка
Надані іншим організаціям позики відносять до фінансових вкладень і відображають на рахунку 58 «Фінансові вкладення». Так говорить пункт 3 ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» і Інструкція про застосування Плану рахунків.
Беручи до уваги тільки ці нормативні акти, в бухгалтерському балансі інформація про безпроцентних позиках найчастіше розкривається як інформація про фінансові вкладення організації.
Однак згадаємо основні критерії віднесення активів до фінансових (п. 2 ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень»):
- право організації на актив і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права, має бути підтверджено документами;
- до організації перейшли фінансові ризики, пов'язані з отриманням активу. Такими ризиками можуть бути ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності і т. Д .;
- актив повинен приносити дохід у майбутньому.
Відносно безвідсоткових позик не виконується останній критерій, а саме умова про прибутковість вкладення. Тому видані безвідсоткові позики логічніше відображати в балансі у складі дебіторської заборгованості по рядку 230 або 240 в залежності від термінів їх погашення.
Безпроцентні позики, надані організацією в рублях, не є для неї фінансовими вкладеннями і можуть враховуватися із застосуванням рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Позики, видані працівникам організації, відображаються за дебетом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунку «Розрахунки за наданими позиками».
Аванс «майбутнім витратам» не товариш
На практиці можлива плутанина понять «видані аванси» і «витрати майбутніх періодів». Останні в свою чергу включаються в рядок 210 балансу «Запаси», а також виділяються окремо по рядку 216. Видані ж аванси відображаються по рядках 230 і 240 балансу.
До витрат майбутніх періодів можна віднести витрати компанії на отримання ліцензій, а також витрати по сертифікації, яка передбачає отримання сертифіката на тривалий термін. А ось оплата підписки на журнал вже вважається авансом. Це пов'язано з тим, що в момент перерахування грошей немає підстав вважати, що послуга вже надана.
Борг із закінченим терміном.
У складі дебіторської заборгованості не враховуються суми, за якими минув термін позовної давності. Цей термін встановлений в розмірі трьох років з того моменту, як боржник повинен був виконати свої зобов'язання, але не виконав їх (ст. 196 ЦК України). Якщо після закінчення трирічного періоду боржник не погасив зобов'язання, сума дебіторської заборгованості включається до складу інших витрат підприємства.
Протягом п'яти років після списання борги, нереальні для стягнення, враховуються на позабалансовому рахунку 007. Це пов'язано з необхідністю моніторингу заборгованості на предмет її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Дебет 62 Кредит 91 субрахунок «Інші доходи»
- відновлена списана у збиток заборгованість неплатоспроможного дебітора;
кредит 007
- списана заборгованість неплатоспроможного дебітора, що значиться за балансом.
. і з нереальністю отримання
Сьогодні як ніколи доцільно створювати резерв по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку і тим самим забезпечувати достовірність звітності, оскільки в балансі суму дебіторської заборгованості показують за мінусом такого резерву.
Кому повинні ми
Кредиторська заборгованість - це наша заборгованість по тим же активно-пасивними рахунками. З тією лише різницею, що суму кредиторської заборгованості формують кредитові сальдо.
Відразу обмовимося: «кредиторка» та інші зобов'язання, термін яких перевищує 12 місяців, враховуються окремо, в рядку 520 пасиву балансу.
Наприклад, рядок 621 балансу призначена для суми боргу перед постачальниками і підрядниками за поставлені товари, надані послуги, виконані роботи і т. П. Майте на увазі: отримані від замовників аванси в цьому рядку не враховуються.
Організація на останнє число місяця, як правило, має заборгованість перед персоналом. Це, звичайно ж, сума нарахованої, але невиплаченої заробітної плати, компенсації за користування особистого майна, перевитрата за авансовими звітами. Всі ці суми потрібно врахувати по рядку 622.
І нарешті, по рядку 625 записують суми іншої кредиторської заборгованості організації. Ось тут і будуть відображатися отримані від покупців аванси, не "закриті" на звітну дату.
Нагадуємо, що, на відміну від податкового обліку, в бухгалтерський вносити виправлення після здачі звітності вже не можна, все коригування слід робити в періоді виявлення помилки. Тому, щоб не втратити час менш трудомісткого виправлення помилки, діяти потрібно вже зараз.
Помилки у формуванні показників дебіторської та кредиторської заборгованості балансу
Помилка 1. Безвідсотковий займ віднесений до фінансових вкладень
Дебет 58 Кредит 51
- 100 000 руб. виданий безвідсоткову позику партнеру по бізнесу в сумі 100 000 руб.
Сума позики відображена в рядках 140 або 250 активу балансу
Сторнувати невірну проводку. одночасно
Дебет 76 Кредит 51
- 100 000 руб. виданий безвідсоткову позику партнеру по бізнесу
Сума позики відображена в рядках 230 або 240 активу балансу
Помилка 2. Вартість передплати на журнал віднесена на витрати майбутніх періодів
Дебет 97 Кредит 60
- 3000 руб. сума підписки віднесена на витрати майбутніх періодів
Сума підписки відображена в рядках 210 активу балансу
Сторнувати невірну проводку. одночасно
Сума підписки відображена в рядках 240 активу балансу
Помилка 3. У складі дебіторської заборгованості врахований нереальний до отримання борг
Дебет 62 Кредит 90
- 100 000 руб. виконані роботи, отримання оплати за якими згодом виявилося нереальним
Сума нереального до отримання боргу відображена в рядках 240 активу балансу
Створити резерв по сумнівних боргах:
Дебет 63 Кредит 62
- 100 000 руб. сума боргу включена в резерв;
або списати суму, нереальну до стягнення з балансу за рішенням керівника:
Сума борг не буде відображена в балансі.