Відображення ПДВ в бухгалтерській звітності
А ось в якому порядку вписують інші доходи і витрати (рядки 2340 і 2350) - з ПДВ або без такого - відразу зрозуміти складно. Відповідь на це питання залежить від того, чи є компанія платником ПДВ чи ні. Якщо так, то інші доходи вписують в форму без урахування цього податку. Витрати враховують також без ПДВ. За ним суму «вхідного» податку приймають до відрахування.
У бухгалтерському балансі для відображення ПДВ передбачена спеціальна рядок - 1220 «ПДВ по придбаних цінностях". Крім того, суми податку фігурують по рядках 1230 і 1520 форми. Нагадаємо, що в цих рядках відображаються відповідно дебіторська і кредиторська заборгованості.
По цьому рядку відображають суму «вхідного» податку на додану вартість по котрі вступили цінностям (виконаних робіт, наданих послуг), яка не була списана за станом на останнє число звітного періоду. Подібні суми враховують на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". У рядок 1220 вписують дебетове сальдо цього рахунку.
Деталізацію сум «вхідного» ПДВ (напр. Податок за основними засобами, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів і т.д.) компанія може привести в рядках 12201, 12202, 12203 і т.д. розшифровки окремих показників бухгалтерського балансу (при використанні уніфікованої форми).
«Вхідний» ПДВ по придбаних цінностей, робіт або послуг можна приймати до відрахування незалежно від факту їх оплати. Головне, щоб виконувалися три умови, встановлені Податковим кодексом:
- придбані цінності оприбутковані, роботи виконані, послуги надані;
- на яке надійшло майно (виконані роботи, надані послуги) є правильно оформлений рахунок-фактура постачальника;
- цінності (роботи, послуги) необхідні в діяльності, що обкладається ПДВ.
Як ми зазначали раніше, в деяких ситуаціях ПДВ до відрахування не приймають, а списують на рахунки з обліку витрат або включають у вартість придбаного майна. Наприклад, якщо майно призначене для діяльності, неоподатковуваної, або компанія отримала звільнення від його сплати.
Виходячи з цього дебетового сальдо по рахунку 19 у компанії може і не бути ( «вхідний» податок прийнятий до відрахування, списаний в витрати, включений у вартість тих чи інших цінностей). Однак в ряді випадків у компанії можуть значитися деякі суми недоспісанного «вхідного» ПДВ. Йдеться про операції, коли податок списують в особливому порядку * (2). Зокрема:
- при виконанні компанією ролі податкового агента по ПДВ (податок приймають до відрахування після перерахування в бюджет);
- при оплаті компанією витрат, які нормують при оподаткуванні прибутку (до відрахування приймають податок з витрат в межах нормативу. При цьому показник, необхідний для розрахунку цього нормативу, стає відомий тільки після закінчення року);
- при проведенні компанією експортних операцій (податок приймають до відрахування тільки після підтвердження факту експорту);
- при виготовленні продукції з тривалим виробничим циклом (податок, сплачений при купівлі тих чи інших цінностей, робіт або послуг, необхідних у виробництві, приймають до відрахування тільки після їх відвантаження кінцевому покупцеві).
Показник, необхідний для розрахунку нормативу (сума виручки, витрати на оплату праці), стає відомий лише після закінчення звітного року. При цьому подібні витрати можуть бути понесені значно раніше (напр. На початку року). Тому бухгалтер повинен щоквартально коригувати суму «вхідного» ПДВ, доспісивая її в міру збільшення нормативу і суми витрат, які приймаються при оподаткуванні прибутку * (4).
В результаті на кінець I кварталу, півріччя і 9 місяців у фірми можуть виникнути суми недоспісанного «вхідного» ПДВ за даними витрат. Ці суми і будуть відображені в рядку 1220 балансу за відповідний період.
При складанні річної звітності, коли остаточна сума нормованих витрат буде визначена, суми не прийнятого до відрахування ПДВ, що відноситься до наднормативних витрат, будуть списані з рахунку 19 в дебет рахунку 91. Відповідно, вони вже не будуть враховуватися по рядку 1220 балансу. При цьому оскільки такі суми потраплять до складу інших витрат, то вони будуть відображені по рядку 2350 звіту про фінансові результати.
Рядки 1230 і 1520
У загальному випадку дебіторська (кредиторська) заборгованість відбивається в балансі в повній сумі, тобто з урахуванням ПДВ. Інакше справа йде з перерахованими (отриманими) авансами. Тут справа йде таким чином.
приклад
Компанія перерахувала в рахунок майбутньої поставки товарів 100% -ву передоплату постачальнику в сумі 1 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 118 000 руб.).
У тому ж періоді фірма отримала від покупців аванс в рахунок майбутньої поставки готової продукції в сумі 708 000 руб. (В тому числі ПДВ - 108 000 руб.).
Зазначені операції відображені такими записами:
Дебет 60 Кредит 51
- 1 180 000 руб. - перерахована передоплата постачальнику;
Дебет 68 Кредит 76
- 180 000 руб. - нарахований ПДВ з перерахованого авансу до відшкодування з бюджету;
Дебет 51 Кредит 62
- 708 000 руб. - надійшов аванс в рахунок майбутньої поставки;
Дебет 76 Кредит 68
- 108 000 руб. - нарахований ПДВ з отриманого авансу до сплати.
В уніфікованій формі бухгалтерського балансу суми перерахованого і отриманого авансу будуть відображені в таких сумах:
- по рядку 1230 - 1 000 000 руб. (Перерахований аванс);
- по рядку 1520 - 600 000 руб. (Отриманий аванс).
При цьому в пояснювальній записці до бухзвітності необхідно вказати, що кредиторська та дебіторська заборгованості відображені в бухгалтерському балансі за вирахуванням суми ПДВ.
Звіт про рух грошових коштів
Суми, отримані від покупців (замовників), виплачені продавцям (підрядникам) і т.д. вказують у звіті без податку на додану вартість. При цьому суму податку необхідно відображати згорнуто. І ось чому.
приклад
У звітному періоді у компанії були такі грошові потоки:
- надходження від покупців в сумі 2 360 000 руб. (В тому числі ПДВ - 360 000 руб.);
- перерахування грошей постачальнику в сумі 1 416 000 руб. (В тому числі ПДВ - 216 000 руб.);
- сплачено в бюджет ПДВ в сумі 160 000 руб.
У звіті про рух грошових коштів (за поточною діяльності) буде відображено:
- надходження від продажу продукції, товарів, робіт, послуг (рядок 4111) - 2 000 000 руб .;
- платежі постачальникам (підрядникам) за сировину, матеріали, роботи, послуги (рядок 4121) - 1 200 000 руб .;
- інші платежі (рядок 4129) - 16 000 руб. (360 000 - 216 000 - 160 000).
Експертиза статті:
С. Родюшкін,
служба Правового консалтингу ГАРАНТ