8 (800) 333-45-16 доб. 100
Зазвичай транспортний податок належить до витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99) і порядок його відображення в бухобліку залежить від того, в якому виробництві або підрозділі організації використовується транспортний засіб, за яким нараховано податок. Згідно з інструкцією до плану рахунків, транспортний податок відбивається на рахунку 68 Розрахунки по податках і зборах. субрахунок Розрахунки з транспортного податку.
Нарахування та сплата транспортного податку відбивається проводками:
- Дебет 20 (23, 25, 26, 44.) Кредит 68 субрахунок Розрахунки з транспортного податку - нарахований транспортний податок (авансовий платіж з податку).
- Дебет 68 субрахунок Розрахунки з транспортного податку Кредит 51 - сплачено транспортний податок (авансовий платіж з податку).
- Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок Розрахунки з транспортного податку - нарахований транспортний податок.
У тому випадку, якщо транспортний засіб не використовується в основній діяльності організації (передано в оренду), транспортний податок враховується в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99).
Залежно від податкового режиму, який застосовує організація, порядок обліку транспортного податку буде змінюватися:
1. При загальній системі оподаткування
Транспортний податок враховується при розрахунку податку на прибуток у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (п. 1.1 ст. 264 Податкового Кодексу РФ). Потрібно відзначити, що в організації є обов'язок заплатити податок навіть по невживаних транспортним засобам (п. 1 статті 252 Податкового Кодексу РФ).
- Організація застосовує касовий метод - сума податку включається до складу витрат тільки після перерахування її в бюджет (п. 3.3 ст. 273 Податкового Кодексу РФ).
- Організація застосовує метод нарахування - сума транспортного податку включається до витрат у момент нарахування, тобто в останній день звітного (податкового) періоду (п. 7.1 ст. 272. п. 1 ст. 318 Податкового Кодексу РФ).
2. При спрощеній системі оподаткування (ССО):
- Організація сплачує єдиний податок з доходів - при розрахунку податкової бази сума транспортного податку не враховується (п. 1 ст. 346.18 Податкового Кодексу РФ).
- Організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами - транспортний податок включається до складу витрат (п. 1.22 ст. 346.16 Податкового Кодексу РФ). Дані платежі зменшать податкову базу в день перерахування їх до бюджету (п. 2 ст. 346.17 Податкового Кодексу РФ). Несплачений транспортний податок при розрахунку єдиного податку не враховується.
Витрати у вигляді транспортного податку на формування податкової бази по ЕНВД не впливають, тому що об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 Податкового Кодексу РФ).
4. При поєднанні загальної системи оподаткування і ЕНВД
а) Транспортний засіб використовується в одному з видів діяльності:
- Сума транспортного податку, що відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування, враховується при розрахунку податку на прибуток.
- Сума транспортного податку, що відноситься до діяльності організації на ЕНВД, при оподаткуванні врахувати не можна.
б) Транспортний засіб використовується в обох видах діяльності одночасно, в разі чого суму транспортного податку слід розподілити (п. 9 ст. 274 Податкового Кодексу РФ). Для цього визначають частку доходів, отриманих від різних видів діяльності.
- Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування:
ДДосн = дознятий. Добщ. де
ДДосн - частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування;
Дознятий - доходи від діяльності організації на загальній системі оподаткування;
Добщ - доходи від усіх видів діяльності.
- Транспортний податок, який відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування
ТНосн = ТН * ДДосн. де
ТНосн - транспортний податок, який відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування;
ТН - транспортний податок;
ДДосн - частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування
- Транспортний податок, який відноситься до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД
ТНенвд = ТН - ТНосн. де
ТНенвд - транспортний податок, який відноситься до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД;
ТН - транспортний податок;
ТНосн - транспортний податок, який відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування.