Підприємство вирішило встановити огорожу навколо будівлі свого офісу. Як в бухгалтерському і податковому обліку відобразити операції з придбання огорожі та оплату послуг з його встановлення?
Говорячи про майно господарюючого суб'єкта, ми найчастіше маємо на увазі такі об'єкти основних засобів, як будівлі, виробниче обладнання, технологічні пристосування. Тим часом під'їзні шляхи, огорожі, паркінги і т. Д. Також відносяться до власності підприємства. Чим є дані об'єкти (зокрема, огородження) з точки зору чинного законодавства та норм бухгалтерського обліку? Для відповіді на це питання перш за все звернемося до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
При обліку основних засобів в розрізі груп, визначених п. 5 П (С) БО 7, слід керуватися, зокрема, Державного класифікатора України «Класифікація основних фондів ДК 013-97», затвердженим наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.97 р № 507 (далі - Класифікатор). І хоча такий об'єкт основних засобів, як огорожу, в Класифікаторі не збережено окремим рядком, в ньому є група основних фондів, об'єднана під кодом 100000, - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої.
Як бачимо, огорожу, по суті, є спорудою. Таким чином, оскільки в цілях обліку огорожу відноситься до класифікаційної групи «будівлі та споруди», то згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.99 р № 291, воно повинно враховуватися як основні засоби.
Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів. У бухгалтерському обліку основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Згідно п. 8 П (С) БО 7 первісна вартість об'єкта основних засобів складається з:
- суми, яка сплачується постачальникам активів (без непрямих податків);
- витрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;
- інших витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях.
Таким чином, до первісної вартості огорожі підприємству слід включити витрати на його придбання і установку. При надходженні основних засобів усі витрати на їх придбання, які включаються до первісної вартості, акумулюються на рахунку 15 «Капітальні інвестиції». За дебетом цього рахунка відображаються витрати на придбання основних засобів, а по кредиту - на списання та введення об'єкта в експлуатацію.
Для обліку основних засобів призначений рахунок 10 «Основні засоби». Вони відображаються тут після введення в експлуатацію за первісною вартістю.
Операції з придбання та встановлення огорожі в бухгалтерському обліку відображаються наступними проводками (суми умовні):
Податковий облік. Порядок ведення податкового обліку основних фондів (ОФ) регулюється нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р № 334/94-ВР (далі - Закон про прибуток). Згідно з пп. 8.2.1 цього Закону під основними фондами розуміються матеріальні цінності, призначені для використання в господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, вартість яких перевищує 1000 грн. і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Відповідно до пп. 8.2.2 Закону про прибуток в податковому обліку ОФ діляться на чотири групи. До складу групи 1 включаються: будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини.
Якщо вартість придбаного огорожі перевищує 1000,00 грн. (Без ПДВ), але дотримується умова щодо його використання в господарській діяльності понад 365 днів, воно може бути віднесено до першої групи основних фондів.
Податковий облік витрат на придбання ОФ регулюється нормами пп. 8.4.1 Закону про прибуток. У разі здійснення витрат на придбання ОФ балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання з урахуванням транспортних витрат і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без урахування ПДВ, якщо господарюючий суб'єкт є платником цього податку.
Нарахування амортизації в податковому обліку проводиться згідно з нормами амортизації, встановленими пп. 8.6.1 Закону про прибуток. Для групи 1 норма амортизації становить 2% (в розрахунку на податковий квартал) до балансової вартості кожного об'єкта ОФ.
Амортизація окремого об'єкта ОФ групи 1 проводиться до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (1700,00 грн.). Згідно з пп. 8.3.7 Закону про прибуток залишкова вартість такого об'єкта відноситься до складу валових витрат за результатами відповідного податкового періоду, а вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля.