Логінова Є. А .. експерт інформаційно-довідкової системи «Аюдара Інфо»
У зв'язку з цим регламент зміни терміну сплати податкових платежів поширений на страхові внески. крім того, Наказом № ММВ-7-8 / 683 @ оновлені вимоги до складу та змісту документів, які платники податків повинні подати до інспекції для отримання відстрочки (розстрочки) і (або) інвестиційного податкового кредиту.
Загальні правила зміни терміну сплати податкових платежів
Зміною терміну сплати податку, збору, страхових внесків, а також пені і штрафу визнається перенесення встановленого терміну сплати (в тому числі строками) на більш пізній час. Зазначений перенесення здійснюється відповідно до гл. 9 НК РФ. Зокрема, загальні умови зміни терміну сплати податкових платежів (пені та штрафів) встановлені ст. 61 НК РФ. Так, п. 2 названої статті передбачає зміну терміну сплати щодо всієї належної до сплати в бюджет суми або її частини (суми заборгованості) з нарахуванням відсотків на суму заборгованості. Причому позначений перенос не скасовує існуючої і не створює нової обов'язки по сплаті податку (п. 4). Крім того, дана зміна може бути забезпечене заставою майна відповідно до ст. 73 НК РФ, поручительством або банківською гарантією (п. 5).
Зміна терміну сплати податку (а також збору, страхових внесків, пені та штрафу) податкові органи здійснюють в порядку, визначеному відомчим наказом (п. 8 ст. 61 НК РФ). В даний час це Наказ № ММВ-7-8 / 683 @.
Що таке відстрочення та розстрочення?
Нагадаємо: в силу п. 1 ст. 64 НК РФ відстрочка (розстрочка) зі сплати податку є зміна терміну сплати податку за наявності встановлених Податковим кодексом підстав на строк, що не перевищує один рік, відповідно з одноразовою або поетапної сплатою суми заборгованості. При наданні відстрочки податок сплачується одноразово, але в більш пізній термін (п. 6 ст. 61 НК РФ), а у разі розстрочення - не тільки пізніше, але і частинами (п. 1 ст. 64 НК РФ).
Важливий нюанс. Сума, на яку надається відстрочка (розстрочка) зі сплати податкових платежів, не може бути більше вартості чистих активів організації (п. 2.1 ст. 64 НК РФ).
Хто має право претендувати на отримання відстрочки (розстрочки)?
Згідно п. 2 ст. 64 НК РФ правом на відстрочку (розстрочку) може скористатися зацікавлена особа, фінансове становище якої не дає сплатити названий податок в установлений строк, однак є достатні підстави вважати, що можливість сплати податку виникне протягом терміну, на який надається відстрочка.
У цій же нормі наведено перелік підстав, коли зацікавлена особа може претендувати на отримання відстрочки (розстрочки) зі сплати податкових платежів:
заподіяння йому шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
затримка фінансування з бюджету або затримка оплати виконаного державного замовлення;
загроза його банкрутства в разі одноразової виплати їм податку;
виробництво або реалізація товарів, робіт або послуг, які мають сезонний характер.
Отже, відповідно до Податковим кодексом організація має право претендувати на відстрочку (розстрочку) по внесенню податкових платежів лише в чотирьох випадках.
Що стосується митного ПДВ (що підлягає сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ), отримати відстрочку (розстрочку) щодо даного податку організація може у випадках і в порядку, передбачених митним законодавством (пп. 6 п. 2 ст. 64 НК РФ ).
Правила отримання відстрочки (розстрочки)
Як згадувалося вище, ФНС Наказом № ММВ-7-8 / 683 @ затвердила новий Порядок зміни терміну сплати податку, збору, страхових внесків, пені та штрафу податковими органами (далі - Порядок). Даний документ (як, втім, і його попередник) регламентує процедуру надання платнику податків відстрочки (розстрочки), а також визначає вимоги до складу та змісту документів, що подаються їм в зазначених цілях.
Відразу скажемо: будь-яких істотних змін у процедурі отримання відстрочки (розстрочки) не відбулося. Процедура зміни терміну сплати податку, збору, страхових внесків, пені та штрафу, встановлена Порядком, мало чим відрізняється від попередніх правил.
Як і раніше, рішення про зміну терміну або про відмову в зміні терміну сплати податкових платежів уповноважений орган повинен прийняти протягом 30 робочих днів з дня отримання заяви зацікавленої особи (п. 15 Порядку, п. 6 ст. 64 НК РФ). Копія такого рішення має бути надіслана зацікавленій особі не пізніше 3 робочих днів з дня прийняття (п. 10 ст. 64 НК РФ).
Зверніть увагу: рішення про надання відстрочки (розстрочки) зі сплати податку вступає в дію з дня, визначеного в цьому рішенні. Належні пені за весь час від часу, встановленого для сплати податку, до дня набрання чинності цим рішенням включаються в суму заборгованості, якщо зазначений термін сплати передує дню набрання рішенням чинності. Якщо відстрочка (розстрочка) надається під заставу майна, рішення про її надання вступає в дію тільки після укладення договору про заставу майна в порядку, передбаченому ст. 73 НК РФ (п. 8 ст. 64 НК РФ).
Пунктом 17 Порядку, п. 1 ст. 63 НК РФ визначено уповноважені органи і терміни для надання відстрочки (розстрочки) за видами податків. Для зручності ця інформація наведена в таблиці.
Не більше одного року
* Зацікавлена особа, яка претендує на зміну терміну сплати федеральних податків, зборів, страхових внесків, пені, штрафів, звертається в ФНС Росії через управління ФНС по суб'єкту РФ за місцем свого знаходження або через міжрегіональну інспекцію ФНС по найбільших платниках податків.
Важливий нюанс. За клопотанням заінтересованої особи уповноважений орган має право прийняти рішення про тимчасове (на період розгляду заяви про надання відстрочки або розстрочки) призупинення сплати суми заборгованості зацікавленою особою (абз. 2 п. 2 Порядку). Копію такого рішення зацікавлена особа в п'ятиденний термін має подати до податкового органу за місцем свого обліку (абз. 2 п. 6 ст. 64 НК РФ).
Для отримання відстрочки (розстрочки) зацікавлена особа, крім заяви, має подати до уповноваженого органу певний пакет документів. перелік яких наведено в п. 5 ст. 64 НК РФ. Обов'язковими документами є:
довідки банків про обороти грошових коштів по рахунках за кожен з шести місяців, що передують подачі такої заяви, а також довідки про наявність розрахункових документів, поміщених в картотеку, або про їх відсутність в цій картотеці;
довідки банків про залишки коштів на всіх рахунках в банках;
перелік контрагентів-боржників. Треба вказати по кожному боржнику ціни договорів і терміни їх виконання, додати копії цих договорів і первинних документів по ним (накладних, актів наданих послуг (виконаних робіт) та ін.);
зобов'язання про дотримання умов відстрочки (розстрочки), а також передбачуваний графік погашення заборгованості.
Крім перерахованих документів, зацікавлена особа додатково має подати (п. 5.1 ст. 64 НК РФ):
висновок органу влади про факт стихійного лиха (технологічної катастрофи) і акт оцінки завданих збитків - якщо приводом для звернення за відстрочкою (розстрочкою) став збиток, заподіяний при надзвичайних обставинах;
інформацію про неодержаних сум оплати виконаного держзамовлення (даний документ може бути складений як розпорядником бюджетних коштів, так і самим платником податків) - в разі неотримання коштів з бюджету;
довідку про те, що частка доходів від сезонних видів діяльності становить не менше 50% всієї виручки організації, - в разі здійснення організацією діяльності, що носить сезонний характер.
Про заставу, поручительство і банківської гарантії
Згідно п. 19 Порядку зміна терміну сплати податків, зборів, страхових внесків, пені, штрафів може бути забезпечено.
запорукою майна (ст. 73 НК РФ);
поручительством (ст. 74 НК РФ);
банківською гарантією (ст. 74.1 НК РФ).
При цьому договір поруки, договір застави, банківська гарантія підлягають реєстрації в податковому органі (п. 24 Порядку).
Про результати розгляду заяв про можливість укладення зазначених договорів, а також про результати розгляду банківської гарантії податковий орган повинен сповістити зацікавлену особу (поручителів, залогодателей) протягом семи робочих днів після отримання відповідних документів (п. 23 Порядку).
Підстави для відмови в наданні відстрочки (розстрочки)
Неподання вищезазначених документів є підставою для відмови в наданні відстрочки (розстрочки) зі сплати податкових платежів. Про це сказано в п. 13 Порядку.
Крім того, в п. 1 ст. 62 НК РФ названий ще ряд ситуацій, коли платнику податків однозначно відмовлять у зміні терміну сплати податків, зборів, страхових внесків, пені, штрафів. Наприклад, навряд чи організація може розраховувати на позитивне рішення, якщо стосовно неї ведеться провадження у справі про податкове правопорушення або адміністративне правопорушення в галузі податків, зборів, страхових внесків, митної справи в частині податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу (пп. 2 п. 1 ст. 62 НК РФ).
Іншими підставами для відмови в наданні відстрочки (розстрочки) є наступні обставини:
порушено кримінальну справу за ознаками злочину, пов'язаного з порушенням податкового законодавства;
є достатні підстави вважати, що зацікавлена особа просить відстрочки (розстрочки) з метою ухилення від стягнення податку;
не минули три роки з моменту винесення відмовного рішення за попереднім заявою застрахованої особи про надання відстрочки (розстрочки).
Про прийняття уповноваженим органом відмовного рішення платник податків повинен бути повідомлений протягом трьох днів (п. 2 ст. 62, п. 10 ст. 64 НК РФ). Таке рішення може бути оскаржене у вищому податковому органі і потім в суді або відразу в суді (якщо прийнято ФНС Росії) (п. 2 ст. 62, п. 9 ст. 64, п. 2 ст. 138 НК РФ).