Вигідно врахувати митні збори
До недавнього часу Мінфін дозволяв тільки один спосіб податкового обліку мита - в складі первісної вартості основного засобу (ст. 257 НК). Хоча Податковий кодекс передбачає альтернативний варіант списання цих витрат - в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (ст. 264 НК). Тепер справедливість відновлена.
Два способи краще, ніж один
У бухгалтерському обліку мита і збори завжди можна було врахувати тільки одним способом - включивши їх до первісної вартості імпортного основного засобу. Про це чітко сказано в пункті 8 ПБУ 6/01.
Включити мита до первісної вартості ввезеного майна в податковому обліку було неможливо. Адже під первісною вартістю основного засобу тоді розуміли суму витрат на його придбання «за винятком сум податків, які підлягають відрахуванню або включають до складу витрат» (стара редакція п. 1 ст. 257 НК).
Розберемося, в яких випадках буде вигідний кожен із способів.
У початковій вартості
Встановивши для цілей оподаткування спосіб обліку ввізних мит в складі первісної вартості, фірмі вдасться синхронізувати бухгалтерський і податковий облік. Правда, для цього в обох обліках повинні бути передбачені однакові способи амортизації майна.
Мінус цього варіанту в тому, що сума митних зборів і зборів буде переходити до витрат поступово - протягом строку корисного використання обладнання. Тому його зручно використовувати в тому випадку, якщо суми митних зборів у вас невеликі і швидкості списання витрат ви віддаєте перевагу зручність їх обліку.
ТОВ «Ромашка» купило за кордоном виробниче обладнання за 5000 доларів. Ввізне мито - 517,86 доларів, митний збір - 500 руб. Курс долара по Центробанку на дату переходу права власності склав 28 руб. / USD.
Строк корисного використання обладнання - п'ять років. Метод нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку - лінійний. Амортизаційну премію (п. 1.1 ст. 259 НК) фірма не нараховує.
Первісна вартість обладнання буде 155 000 руб.
(5000 USD x 28 руб. / USD + 517,86 USD x 28 руб. / USD + 500 руб.).
Щорічні амортизаційні відрахування складуть 31 000 руб.
(155 000 руб. / 5 років).
Тобто щорічно включати до витрат у податковому обліку від всієї сплаченої суми митних зборів і зборів фірма буде тільки 3000 руб. ((517,86 USD x 28 руб. / USD + 500 руб.) / 5 років).
У складі інших витрат
Включаючи мито при розрахунку податку на прибуток до складу інших витрат, фірма отримує можливість списати її одноразово. Але в цьому випадку в податковому та бухгалтерському обліку виникнуть розбіжності. Їх доведеться відбивати в податкових регістрах. А фірмам, які зобов'язані застосовувати ПБО 18, на суму отриманої різниці потрібно сформувати відстрочене податкове зобов'язання. Списувати його потрібно буде поступово - у міру нарахування амортизації у бухгалтерському обліку. Цей варіант може бути вигідний, якщо сума ввізних мит велика і фірма зацікавлена в одноразовому зменшенні прибутку в податковому обліку.
ТОВ «Волошка» купило за кордоном виробниче обладнання за 5000 доларів. Ввізне мито - 517,86 доларів, митний збір - 500 руб. Курс долара по Центробанку на дату переходу права власності склав 28 руб. / USD.
Строк корисного використання обладнання - п'ять років. Метод нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку - лінійний. Амортизаційну премію (п. 1.1 ст. 259 НК) фірма не нараховує. Бухгалтер зробить такі записи:
Дебет 08 Кредит 60
- 140 000 руб. (5000 USD x 28 руб. / USD) - відбиті витрати на придбання виробничого обладнання;
Дебет 08 Кредит 68 (76) субрахунок «Розрахунки по митних платежах»
- 15 000 руб. (517,86 USD x 28 руб. / USD + 500 руб.) - Нараховані ввізне мито і митний збір;
Дебет 68 (76) субрахунок «Розрахунки по митних платежах» Кредит 51
- 15 000 руб. - перераховані ввізне мито і митний збір;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 27 810 руб. ((5000 USD + 517,86 USD) х 18% x 28 руб. / USD) - нарахований ПДВ по імпортується обладнання;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 27 810 руб. - сплачено ПДВ по імпортується обладнання;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 27 810 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений по імпортується обладнання;
Дебет 01 Кредит 08
- 155 000 руб. (140 000 + 15 000) - введено в експлуатацію виробниче обладнання.
У податковому обліку мита і збори включаємо до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Отже, первісна вартість обладнання в податковому обліку складе 140 000 руб. (5000 USD x 28 руб. / USD).
На різницю між вартістю виробничого обладнання в бухгалтерському та податковому обліку сформуємо відстрочене податкове зобов'язання.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
- 3600 руб. (15 000 руб. X 24%) - нараховано відкладене податкове зобов'язання.
З місяця, наступного за введенням в експлуатацію, бухгалтер фірми почне нараховувати амортизацію лінійним методом і щомісяця частково списувати сформований податкове зобов'язання.
Дебет 20 Кредит 02
- 2583,33 руб. (155 000 руб. / 5 років / 12 міс.) - нарахована амортизація по виробничому обладнанню;
Дебет 77 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 60 руб. (3600 руб. / 5 років / 12 міс.) - частково списано відстрочене податкове зобов'язання.