Виграші від лотерей, тоталізаторів та інших ігор
Організатори лотерей, азартних ігор можуть зіткнутися з питанням, що стосуються утримання та обчислення ПДФО, з виграшу, виплаченого фізичним особам.
У статті розглянемо особливості обчислення ПДФО з сум виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, азартних ігор (у тому числі в букмекерських конторах і тоталізаторах).
Перш, ніж розглянути особливості обчислення податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО), необхідно визначити, що є лотереєю, азартною грою, тоталізатором і букмекерською конторою.
Виграшем є частина призового фонду лотереї, яка визначається згідно з умовами лотереї, що виплачується в грошовій формі учаснику лотереї, передана (в натурі) у власність або надана учаснику лотереї, визнаному виграв відповідно до умов лотереї (пункт 2 статті 2 Закону № 138-ФЗ).
Призовим фондом лотереї визнається сукупність грошових коштів, іншого майна або послуг, призначених для виплати, передачі або надання виграшів відповідно до умов лотереї.
Оператор лотереї - юридична особа, зареєстрована відповідно до законодавства Російської Федерації і уклала контракт з організатором лотереї на проведення лотереї відповідно до Закону № 138-ФЗ (пункт 9 статті 2 Закону № 138-ФЗ).
Організатором лотереї є федеральний орган виконавчої влади, уповноважений Кабінетом Міністрів України в установленому порядку на проведення лотереї. Організатор лотереї проводить лотерею через оператора лотереї за допомогою укладення з ним контракту (пункт 6 статті 2 Закону № 138-ФЗ).
Види лотереї, проведеної на території Російської Федерації, визначаються в залежності від способу її проведення та території її проведення (пункт 1 статті 3 Закону № 138-ФЗ).
Виходячи з підпункту 10 пункту 2 статті 8 Закону № 138-ФЗ порядок і терміни отримання виграшів, а також терміни проведення експертизи виграшних лотерейних білетів затверджуються організатором лотереї.
Виплата, передача або надання виграшів здійснюється відповідно до умов лотереї (пункт 6 статті 20 Закону № 138-ФЗ).
Грошові виграші, не затребувані у встановлений умовами лотереї термін, в тому числі грошові еквіваленти виграшів в натурі, депонуються на спеціальному рахунку і зберігаються протягом передбаченого Цивільним кодексом Російської Федерації загального терміну позовної давності, після чого зараховуються у федеральний бюджет (пункт 7 статті 20 Закону № 138-ФЗ).
Оператор лотереї протягом трьох років повинен зберігати протоколи тиражних комісій, виграшні лотерейні квитки, лотерейні квитанції, електронні лотерейні квитки, документи про виплату, передачі або надання виграшу, розмір якого відповідно до умов лотереї обумовлює необхідність проведення експертизи виграшного лотерейного квитка, виграшною лотерейної квитанції , виграшного електронного лотерейного квитка (пункт 8 статті 20 Закону № 138-ФЗ).
Виграшем є грошові кошти або інше майно, в тому числі майнові права, що підлягають виплаті або передачі учаснику азартної гри при настанні результату азартної гри, передбаченого правилами, встановленими організатором азартної гри (пункт 4 статті 4 Закону № 244-ФЗ).
Організатором азартної гри може бути юридична особа, яка здійснює діяльність з організації та проведення азартних ігор (пункт 5 статті 4 Закону № 244-ФЗ).
Тоталізатором є гральний заклад, в якому організатор азартних ігор організовує укладення парі між учасниками даного виду азартних ігор, а також виплату виграшів за рахунок суми ставок, прийнятих від учасників даного виду азартних ігор, за вирахуванням розміру стягнутого організатором даного виду азартних ігор винагороди (пункт 15 статті 4 Закону № 244-ФЗ).
Парі - азартна гра, при якій результат ґрунтується на оцінці ризику угоди про виграш, що укладається двома або кількома учасниками парі між собою або з організатором даного виду азартної гри, залежить від події, щодо якої невідомо, настане вона чи ні (пункт 2 статті 4 Закону № 244-ФЗ).
Ставкою є грошові кошти, які передаються учасником азартної гри організатору азартної гри (за винятком грошових коштів, визнаних відповідно до Закону № 244-ФЗ інтерактивної ставкою) і службовці умовою участі в азартній грі відповідно до правил, встановлених організатором азартної гри (пункт 3 статті 4 Закону № 244-ФЗ).
Букмекерська контора - гральний заклад, в якому організатор азартних ігор укладає парі з учасниками даного виду азартних ігор (пункт 14 статті 4 Закону № 244-ФЗ).
Податок на доходи фізичних осіб
Відповідно до пункту 1 статті 210 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) при визначенні податкової бази по ПДФО враховуються всі доходи фізичної особи, яка є платником податків цього податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах.
Значить, виграші, що виплачуються фізичним особам організаторами лотерей і організаторами азартних ігор, слід відносити до доходів, оподатковуваним ПДФО.
Розглянемо, чи є організатори лотереї та азартних ігор податковими агентами по відношенню до одержувачів виграшу. Інакше кажучи, чи зобов'язані зазначені організатори утримувати ПДФО з виграшу, що виплачується фізичній особі, і сплачувати його до бюджету або ж це входить в обов'язки фізичної особи - одержувача виграшу.
Згідно з підпунктом 5 пункту 1 статті 228 НК РФ фізичні особи, які отримують виграші, сплачувані організаторами лотерей і організаторами азартних ігор, за винятком виграшів, що виплачуються в букмекерській конторі і тоталізаторі, сплачують ПДФО самостійно, виходячи із сум таких виграшів.
Пунктами 1 та 2 статті 214.7 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази по доходах у вигляді виграшів, отриманих в букмекерській конторі і тоталізаторі, враховуються суми виграшів за вирахуванням сум ставок, службовців умовою участі в азартних іграх, що проводяться в букмекерській конторі і тоталізаторі. При цьому зазначені в даній статті суми виграшів підлягають оподаткуванню у джерела виплат.
Порядок і терміни сплати податку податковими агентами встановлені положеннями статті 226 НК РФ, згідно з якими податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
При цьому для доходів, що виплачуються в грошовій формі, податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання доходу.
Виникає питання, по якій податковій ставці організатори азартних ігор, що проводяться в букмекерських конторах і тоталізаторах, повинні утримувати ПДФО?
Згідно з пунктом 1 статті 224 НК РФ податкова ставка з податку на доходи фізичних осіб встановлюється в розмірі 13%, якщо інше не передбачено статтею 224 НК РФ.