Як правильно розрахувати ЄСВ, ПДФО та військовий збір при виплаті авансу і відобразити їх нарахування та виплату в бухобліку?
ВІДПОВІДЬ: Заробітна плата виплачується працівникам регулярно в робочі дні у строки, встановлені колективним договором або нормативним актом роботодавця, погодженим з виборним органом первинної профспілкової організації чи іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом (а в разі відсутності таких органів - представниками, обраними і уповноваженими трудовим колективом), але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує 16 календарних днів, та не пізніше 7 днів після закінчення періоду, з який здійснюється виплата (ст. 24 Закону про оплату праці, ст. 115 КЗпП).
Розмір зарплати за першу половину місяця визначається колективним договором або нормативним актом роботодавця, погодженим з профспілкою, і не може бути менше оплати за фактично відпрацьований час з розрахунку тарифної ставки (посадового окладу) працівника.
У цьому матеріалі більше уваги приділимо обліку та оподаткування суми авансу і зарплати.
Ми не дарма на початку статті виділили слово «виплачується». Адже саме виплата зарплати відбувається двічі на місяць (аванс і зарплата за другу частину місяця), а ось нарахування зарплати здійснюється раз на місяць.
Зарплату нараховують за повний місяць (а не його частина) на підставі табеля обліку робочого часу. Чому саме за місяць?
По-друге . під час оподаткування зарплати ПДФО визначається загальний місячний оподатковуваний дохід.
По-третє . база для нарахування ЄСВ визначається виходячи з розрахунку мінімальної зарплати, якщо зарплата нарахована в меншому розмірі (абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ). А мінімальний страховий внесок визначається як добуток мінімального розміру заробітної плати і розміру внеску, встановленого законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).
З огляду на вищесказане, на практиці виплата авансу. а також сплата нарахованого ЄСВ з нього, утриманого військового збору і ПДФО здійснюються на підставі розрахунків, але без нарахування відповідних сум на момент такої виплати. Нарахування зарплати, ЄСВ, ПДФО та військового збору здійснюється в кінці місяця після надання в бухгалтерію Табеля обліку робочого часу.
Згідно з нормами чинного законодавства, ПДФО та військовий збір сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (пп. 168.1.2 ПКУ).
Нарахований ЄСВ також сплачується роботодавцем при кожній виплаті заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, відразу з видачею зазначених сум (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).
Отже, виплата авансу працівнику, оплата нарахованого на суму авансу ЄСВ, утриманого ПДФО і військового збору здійснюються без фактичного начісленіятакого авансу. фактичного нарахування ЄСВ, утримання ПДФО та військового збору. Тут важливо звернути увагу на порядок визначення бази для утримання 18% ПДФО і 1,5% військового збору при виплаті авансу. Для здійснення відповідних утримань потрібно взяти умовну базу. пропорційно збільшену на суму таких утримань.
Складаємо звичайну пропорцію:
5500 грн - 80,5%.
Умовна база для утримання - 100%.
Умовна база для утримання становить:
5500 грн × (100%. 80,5%) = 6832,30 грн.
Саме ця сума (6832,30 грн) і буде умовною базою. з якої утримуються ПДФО і військовий збір. Підкреслюємо: це умовна сума, яка не відбивається ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку, а потрібна лише для того, щоб банки здійснили операцію по виплаті авансу, враховуючи обов'язок одночасної сплати ПДФО і військового збору.
Отже, умовна база для розрахунку утримань із авансу становить 6832,30 грн.
ПДФО з авансу дорівнює:
6832,30 грн × 18% = 1229,81 грн.
Військовий збір з авансу становить:
6832,30 грн × 1,5% = 102,49 грн.
На руки працівник отримує:
6832,30 грн - 1229,81 грн - 102,48 грн = 5500 грн.
Бухгалтерський облік нарахування, виплати і оподаткування зарплати покажемо на прикладі.
Кореспонденцію рахунків, відповідно до умов прикладу. наведемо в таблиці.
Бухгалтерський облік нарахування і виплати зарплати