експерт по бюджетному обліку, к.е.н.
Податківці нагадали, що будь-які нарахування працівникам, як в грошовій, так і в натуральній формах, з метою податку на прибуток відносяться до витрат на оплату праці. Про нюанси, що виникають при виплаті установою зарплати в натуральній формі, розповімо в статті.
Оплата праці в натуральній формі
Форми оплати праці встановлено нормами статті 131 Трудового кодексу РФ. У загальному випадку зарплата виплачується в грошовій формі в російській валюті (в рублях). Крім того, праця можна оплачувати і в інших формах, що не суперечать законодавству і міжнародним договорам РФ. При цьому частка оплати праці в негрошовій формі не може перевищувати 20 відсотків від нарахованої місячної зарплати. Таким чином, трудове законодавство допускає можливість розрахунків з працівниками і в натуральній формі.
Загальні вимоги до виплат у натуральній формі
- можливість натуральної оплати прописана в колективному або трудовому договорі;
- зарплата в негрошовій формі виплачена в розмірі, що не перевищує 20 відсотків від нарахованої місячної заробітної плати;
- працівник написав заяву про згоду на розрахунки в натуральній формі (за конкретний термін - місяць, квартал, рік тощо.).
- виплата зарплати в натуральній формі звичайна або бажана в цій галузі промисловості, в цьому виді економічної діяльності або в цій професії (наприклад, такі виплати поширені в сільськогосподарському секторі економіки);
- виплати підходять для особистого споживання працівника і його сім'ї або приносять йому відомого роду користь;
- при виплаті працівнику зарплати в натуральній формі дотримані вимоги розумності і справедливості по відношенню до вартості товарів, переданих йому в якості оплати праці (т. е. їх вартість не перевищує рівень ринкових цін, що склалися для цих товарів в даній місцевості в період нарахування виплат).
Не допускається виплата зарплати в бонах, купонах, у формі боргових зобов'язань, розписок, а також у вигляді спиртних напоїв, наркотичних, токсичних, отруйних і шкідливих речовин, зброї, боєприпасів та інших предметів, щодо яких встановлено заборони чи обмеження на їх вільний обіг .
Якщо працівник побажав отримувати частину зарплати в натуральній формі на певний строк, він має право до закінчення цього терміну за погодженням з роботодавцем відмовитися від такої форми оплати.
Натуральна оплата праці в установах державного сектору
В даний час натуральна форма оплати праці економічними суб'єктами (в тому числі, державними і муніципальними установами) практикується порівняно рідко. Застосування такої форми розрахунків може бути обумовлено тимчасової браком грошових коштів в установі. Причиною застосування системи натуральної оплати праці також може бути оформлене належним чином бажання самих працівників отримувати частину належної їм зарплати у вигляді продукції, що випускається установою, чи інших видів матеріальних запасів.
Таким чином, ще одна очевидна умова для виплат у натуральній формі - наявність на балансі (і на складах) установи матеріальних запасів, ліквідність яких достатня для того, щоб інтереси працівників не були ущемлені.
В принципі, в якості об'єкта натуроплати можуть використовуватися не тільки нефінансові активи, але окремі види послуг, що надаються державними структурами (зокрема, освітні або медичні послуги).
Читайте по темі в електронному журналі
Оплата праці в натуральній формі: ПДВ
Також при видачі працівникам в рахунок зарплати продукції власного виробництва ПДВ можуть не нараховувати установи, у яких частка виручки від реалізації власної сільгосппродукції в загальному обсязі доходів становить не менше 70 відсотків (подп. 20 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу РФ).
Таким чином, зменшувати розрахунки з працівниками буде вартість товарів, збільшена на суму ПДВ.
Оплата праці в натуральній формі: податок на прибуток
При методі нарахування витрати для цілей оподаткування прибутку визнаються в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать. Час фактичної виплати грошей і (або) іншої форми оплати значення не має (п. 1 ст. 272 Податкового кодексу РФ). Особливості визнання витрат на оплату праці при методі нарахування обумовлені пунктом 4 статті 272 Податкового кодексу РФ. Вони зізнаються в якості податкових витрат щомісяця виходячи з суми нарахованих відповідно до статті 255 Податкового кодексу РФ витрат на оплату праці.
Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), в загальному випадку враховуються виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 105.3 Податкового кодексу РФ. Це встановлено пунктом 4 статті 274 Податкового кодексу РФ. Тобто, в загальному випадку податкова база з податку на прибуток формується виходячи з ринкових цін на нефінансові активи, роботи і послуги незалежно від того, за якими цінами відображається погашення заборгованості перед працівниками (за сумами нарахованої оплати праці). Таким чином, для цілей оподаткування податком на прибуток можуть використовуватися ціни, визначені при формуванні податкової бази по ПДВ, по відповідним операціям.
Оплата праці в натуральній формі: ПДФО і страхові внески
Оскільки виплата в натуральній формі входить до складу оплати праці, вона обкладається:
При визначенні бази оподаткування з податку на доходи фізосіб враховуються всі доходи, які отримав працівник або право на розпорядження якими в нього виникло. Форма отримання доходу - грошова або натуральна - значення не має. Це випливає з пункту 1 статті 210 Податкового кодексу РФ.
При отриманні працівником доходу в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна база з ПДФО визначається як їх вартість. Ця вартість обчислюється на основі цін, що визначаються в такому ж порядку, який описаний в статті 105.3 Податкового кодексу РФ. При цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включається сума ПДВ і акцизів, а виключається з неї - часткова оплата працівником вартості отриманих ним товарів, виконаних для нього робіт, наданих йому послуг. Це передбачено пунктом 1 статті 211 Податкового кодексу РФ.
Сума ПДФО, обчисленого з оплати праці в натуральній формі, утримується податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються працівникам. Ця сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати. Обчислена і утримана сума ПДФО з доходів, отриманих у натуральній формі, перераховується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку (п. 4 ст. 226 Податкового кодексу РФ). Таким чином, при натуральній оплаті праці податок треба утримати з грошової частини зарплати при її виплаті.
важливо запам'ятати
При розрахунках з оплати праці в натуральній формі слід враховувати, що їх розмір обмежений. Він може становити не більше 20 відсотків від нарахованої працівникові зарплати. Вартість виданого працівникам продукції (виконаних робіт, наданих послуг) у рахунок заборгованості по оплаті праці обкладається ПДФО і страховими внесками на загальних підставах.
Читайте в наступних номерах журналу "Зарплата в установі"