Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Питання про економічну обгрунтованість витрат з оплати послуг зв'язку представляється досить актуальним.
Звернемося до Податкового кодексу. Відповідно до пункту 1 статті 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
У зв'язку з цим, податкові органи вважають, що документами, які підтверджують виробничий характер, є:
· Договір з оператором на надання послуг;
· Деталізовані рахунки оператора зв'язку.
Перелік документів може бути наступним:
· Рахунок на оплату послуг зв'язку;
· Деталізовані рахунки оператора зв'язку;
Що стосується норм визнання витрат на оплату послуг зв'язку для цілей обчислення податку на прибуток, то Податковим кодексом РФ і іншими нормативними документами, прийнятими відповідно до НК РФ, ніяких норм списання не встановлено.
Організація самостійно приймає рішення - приймати чи на витрати всю суму, що виставляється оператором зв'язку або в межах норм. Норми ж в свою чергу затверджуються керівником організації: чи однакова сума для всіх посад, або застосовується диференційований підхід до встановлення ліміту розмов у виробничих цілях для кожної професії окремо.
Відповідно до пункту 17 ПБУ 6/01 вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.
Організація самостійно вибирає один із способів нарахування амортизації, встановлених пунктом 18 ПБО 6/01. Цим же пунктом визначено, що об'єкти основних засобів, вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.
Відповідно до пункту 1 статті 256 НК РФ амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів.
Метод нарахування амортизації для цілей податкового обліку організація визначає самостійно, керуючись нормами статті 259 НК РФ.
Якщо термін дії договору визначити не можливо, що Ви маєте право скористатися одні з двох способів:
üврахувати витрати по підключенню як витрати майбутніх періодів і самостійно (наказом керівника) визначити термін списання їх на витрати, пов'язані з виробництвом (реалізацією);
Первинним документом, на підставі якого визнаються витрати на підключення, є Акт приймання-передачі послуг.
У податковому обліку витрати на оплату послуг зв'язку відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (підпункт 25 пункту 1 статті 264 НК РФ).
Якщо термін дії договору визначено конкретними датами, то в податковому обліку витрати на підключення будуть враховуватися рівномірно протягом терміну дії такого договору (пункт 1 статті 272 НК РФ).
Якщо ж термін дії договору не може бути визначений, то витрати на підключення визнаються повністю в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони здійснені з урахуванням положень підпункту 3 пункту 7 статті 272 НК РФ.
Відповідно до пункту 1 статті 318 НК РФ витрати на підключення відносяться до непрямих витрат.
Звертаємо Вашу увагу, якщо термін дії умов договору не визначений, а в бухгалтерському обліку Ви приймаєте рішення про визнання витрат на підключення протягом декількох звітних періодів, то виникає тимчасова різниця, яка призводить до утворення відкладеного податкового зобов'язання.
На суму відкладеного податкового зобов'язання формується проводка:
Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Податок на прибуток» Кредит рахунку 77 «Відкладене податкове зобов'язання».
У міру списання вартості підключення на витрати на виробництво (реалізацію) відбувається погашення відкладеного податкового зобов'язання, яке оформляється проводкою:
Дебет рахунку 77 «Відкладене податкове зобов'язання» Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Податок на прибуток».
До відома повідомляємо, що вивчення запропонованих тарифних планів дозволило зробити висновок, що на сьогоднішній день по запропонованим тарифних планів плата за підключення операторами зв'язку не стягується.
Витрати з оплати послуг зв'язку визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (пункт 18 ПБУ 10/99).
Для відображення витрат з оплати послуг зв'язку (витрат по звичайних видах діяльності) в бухгалтерському обліку формуються такі проводки:
Дебет рахунків 20, 25, 26, 44 Кредит рахунку 60.
Відповідно до укладеного договору на надання послуг зв'язку може бути передбачено, що абонент вносить аванс, який зараховується в рахунок майбутньої оплати наданих послуг. В цьому випадку сума авансу відображається в бухгалтерському обліку проводкою:
Дебет рахунку 60 Кредит рахунку 51.
Після отримання рахунку від оператора зв'язку сума наданих послуг відображається проводкою:
Дебет рахунків 20, 25, 26, 44 Кредит рахунків 60.
У податковому обліку витрати з оплати послуг зв'язку відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (підпункт 25 пункту 1 статті 264 НК РФ).
Порядок визнання таких витрат визначено підпунктом 3 пункту 7 статті 272 НК РФ. Датою визнання витрат є дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду.
Витрати на оплату послуг зв'язку відносяться до непрямих витрат і в повному обсязі відносяться до витрат відповідного поточного звітного (податкового) періоду.