Витрати зі страхування
М.В. Романова,
радник податкової служби II рангу
Існує ряд обов'язкових видів страхування, таких як страхування військовослужбовців, учасників ліквідації аварії в Чорнобилі, банківських вкладів, ломбардів, детективів, нотаріусів і т.д. Дані види страхування проводяться за рахунок федерального, або відповідного бюджету, або за рахунок власних коштів.
Страхові внески з обов'язкових видів страхування (страхування військовослужбовців, співробітників МНС Росії, учасників ліквідації аварії в Чорнобилі і т.д.) в повному розмірі відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) і, отже, повинні бути виключені із сфери оподаткування податком на прибуток.
На собівартість продукції (робіт, послуг) відносяться платежі (страхові внески) по добровільному страхуванню засобів транспорту (водного, повітряного, наземного), майна, цивільної відповідальності організацій-джерел підвищеної небезпеки, цивільної відповідальності перевізників, професійної відповідальності, а також платежі за укладеними в користь своїх працівників договорами страхування від нещасних випадків і хвороб, медичного страхування і договорами з недержавними пенсійними фондами, що мають государственн ую ліцензію.
До цього переліку включено всі види страхування, крім накопичувального страхування життя, страхування фінансових ризиків і деяких видів відповідальності, за винятком перерахованих вище.
У банків існує особливість віднесення на собівартість банківських послуг витрат по добровільному страхуванню.
Таким чином, банки мають право відносити на собівартість банківських послуг відповідно до підпункту «р» п. 2 Положення про склад витрат витрати по добровільному страхуванню.
Оскільки підпункт «р» п. 2 вищевказаного Положення сталося чимало змін, то постало питання застосування вищеназваного листа для визначення показника для віднесення витрат по добровільному страхуванню на собівартість банківських послуг.
Оскільки лист дає роз'яснення щодо Положення про склад витрат, то воно діє на всі зміни підпункту «р» п. 2 Положення про склад витрат.
В даний час в собівартість продукції (робіт, послуг) включаються платежі (страхові внески) по добровільному страхуванню засобів транспорту (водного, повітряного, наземного), майна, цивільної відповідальності організацій-джерел підвищеної небезпеки, цивільної відповідальності перевізників, професійної відповідальності, а також платежі за укладеними на користь своїх працівників договорами страхування від нещасних випадків і хвороб, медичного страхування і договорами з недержавними пенсійними фондами, имеющ ними державну ліцензію.
При страхуванні банком будівлі від вибуху необхідно врахувати наступне.
Згідно ст. 132 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) до складу підприємства як майнового комплексу входять усі види майна, призначені для його діяльності, включаючи будівлі.
Таким чином, витрати по добровільному страхуванню будівлі банку можна відносити на собівартість банківських послуг в розмірі 1%.
Однак необхідно звернути увагу на те, що страховими випадками (страховими подіями) є події, передбачені договором страхування, з настанням яких виникає обов'язок страховика здійснити страхову виплату страхувальнику. За Правилами страхування, затвердженим страховим наглядом, страховими випадками визнаються збитки від пошкодження або втрати майна в результаті страхових подій, в тому числі від пожежі, удару блискавки, вибуху газосховищ, машин, газопроводів, падіння на застраховане майно пілотованих об'єктів і їх частин і вантажів, стихійних лих і т.п.
На особливих умовах, визначених договором страхування (зокрема, при страхуванні за повним пакетом ризиків і при наявності сучасних систем безпеки), на страхування можуть бути взяті ризики підпалу і підриву. Необхідно особливо звернути увагу на наявність в Правилах та договорі страхування переліку, за яким страховим захистом не покривається ряд випадків. Наприклад, може не підлягати відшкодуванню збиток, що є наслідком терористичних актів, протиправних дій третіх осіб в умовах масових заворушень, а також надзвичайного (військового) положення.
Період, в якому слід відносити на собівартість вироблені витрати по страхуванню, визначаються терміном дії договору страхування.
При цьому для цілей оподаткування включення витрат до складу витрат по сплаті страхового внеску за договором добровільного страхування проводиться частками за кожний звітний період (квартал) протягом усього терміну дії договору, розмір яких не повинен перевищувати 1% обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) за звітний період. Даний порядок поширюється з початку терміну дії договору до його закінчення.
На балансі підприємства будівлю числиться по одній меті, хоча ринкова ціна будівлі через зручного розташування і т. П. Набагато вище. Яка вартість майна береться за основу договору страхування: балансова або ринкова?
Відповідно до ст. 945 ГК РФ при укладанні договору страхування майна страховик має право проводити огляд застрахованого майна, а при необхідності - призначати експертизу з метою встановлення його дійсної вартості.
Згідно ст. 951 вищезазначеного Кодексу якщо страхова сума, зазначена в договорі страхування майна, перевищує страхову вартість, договір є нікчемним у тій частині страхової суми, яка перевищує страхову вартість.
Сплачену частина страхової премії поверненню в цьому випадку не підлягає.
Однак згідно зі ст. 952 ГК РФ майно може бути застраховане від різних страхових ризиків як по одному, так і за окремими договорами страхування. У цьому випадку допускається перевищення розміру загальної страхової суми за всіма договорами над страховою вартістю.
На підставі вищевикладеного при укладанні договору страхування та віднесення витрат по добровільному страхуванню на собівартість банківських послуг враховується балансова вартість будівлі.
Відносно банків, які є залогодателями або заставоутримувачами, необхідно мати наступне.
Відповідно до ст. 335 ГК РФ заставодавцем може бути як сам боржник, так і третя особа. Заставодавцем речі може бути її власник або особа, яка має на неї право господарського відання. Особа, якій річ належить на праві господарського відання, має право закласти її без згоди власника у випадках, передбачених п. 2 ст. 295 цього Кодексу.
Згідно п. 2 ст. 295 ГК РФ підприємство не має права продавати належне йому на праві господарського відання нерухоме майно, здавати його в оренду, віддавати в заставу, вносити в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств або іншим способом розпоряджатися цим майном без згоди власника. Іншим майном, що належить підприємству, воно розпоряджається самостійно, за винятком випадків, встановлених законом або іншими правовими актами.
Відповідно до ст. 343 ГК РФ заставодавець або заставодержатель в залежності від того, у кого з них знаходиться закладене майно (ст. 338), зобов'язаний, якщо інше не передбачено законом або договором, страхувати за рахунок заставника закладене майно у повній його вартості від ризиків втрати або пошкодження, а якщо повна вартість майна перевищує розмір забезпеченого заставою вимоги - на суму не нижче розміру вимоги.
Згідно з підпунктом «р» п. 2 Положення про склад витрат в собівартість продукції (робіт, послуг) включаються платежі (страхові внески) з добровільного страхування майна.
Таким чином, витрати по добровільному страхуванню можуть ставитися на собівартість продукції (робіт, послуг) і враховуватися при оподаткуванні в межах встановлених норм як у заставодавця, так і у заставодержателя, якщо необхідність страхування закладеного майна є умовою договору про заставу.
Серед проблем оподаткування в страховій сфері, які стосуються страхувальників, - збільшення граничного розміру страхових внесків, що відносяться на собівартість.
У нинішній ситуації наслідком кризи може стати зростання частки кептивного і корпоративного страхування (особливо в паливно-енергетичній сфері та інших експортних галузях) в загальному зборі страхових премій. Не виключені моменти, коли в деяких галузях, там, де відсутня конкуренція, кептивні страхові організації можуть застосовувати завищені тарифи в порівнянні з необхідними для проведення конкретних видів страхування. Введення обмежень щодо віднесення витрат по добровільному страхуванню змусить таких страховиків знижувати страхові тарифи, а в кінцевому рахунку буде сприяти конкуренції на страховому ринку.
Витрати зі страхування у різних підприємств неоднакові (наприклад, у машинобудівного, нафтопереробного заводу або хлібозаводу), тому доцільно передбачити диференційовані по різних галузях промисловості розміри витрат по віднесенню на собівартість продукції (робіт, послуг) витрат за добровільними видами страхування.
Перелік видів страхування (як існуючий в даний час, так і міститься в проекті частини другої НК РФ), внески за якими включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), необхідно дещо розширити. Зокрема, в нього повинні бути включені страхування цивільної відповідальності за зобов'язаннями внаслідок заподіяння шкоди без будь-яких обмежень, а також страхування експортних кредитів.
Визначаючи сферу, де можуть діяти іноземні страховики, тобто, обмеживши їх право вибирати напрямки діяльності, правомірно було б орієнтувати зарубіжних страховиків на страхування об'єктів нерухомості, засобів морського і повітряного транспорту, тобто туди, де потужностей вітчизняних страховиків не вистачає.
Таким чином, зарубіжні страхові компанії, в разі приходу на російський страховий ринок, повинні сплачувати податки з податкового законодавства, чинного в Російській Федерації.