- Відповідно до п, 1 ст. 43 НК РФ дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (участдіком) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (в тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропорційно часткам акціонерів (учасників) в статутному (складеному) капіталі цієї організації. До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами РФ, які стосуються дивідендів відповідно до законодавствами іноземних держав.
Як відомо, інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, використовувані в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони застосовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ. Саме вищенаведене визначення повинно використовуватися при вирішенні питання про віднесення або неотнесенйі проведених виплат до дивідендів з метою оподаткування.
Виходячи з даного визначення, дивідендом для цілей оподаткування визнається будь-яка виплата, яка задовольнить одночасно двом основним умовам:- виплата повинна здійснюватися пропорційно часткам засновників в статутному капіталі організації;
- джерелом виплати повинна бути прибуток, що залишається після оподаткування.
Згідно закритому переліку, наведеному в п. 2 ст. 43 НК РФ, не визнаються дивідендами:
- виплати акціонеру (учаснику) ліквідованої організації в грошовій або натуральній формі, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) у статутному (складеному) капітал організації;
- виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність;
- виплати некомерційної організації на здійснення її основної статутної діяльності (не пов'язаної з підприємницькою діяльністю), вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації.
Слід зазначити, що виплачувати дивіденди може тільки діюча акціонерне товариство або товариство з обмеженою відповідальністю.
Цивільне законодавство розділяє поняття «дивіденди» і «ліквідаційна вартість» (виплати при ліквідації товариства).
Ліквідована, організація не може виплачувати дивіденди. У цьому випадку виплати здійснюються за іншими підставами і повинні обкладатися відповідним податком (податком на доходи фізичних осіб або податком на прибуток) на загальних підставах. Наприклад, при ліквідації товариства з обмеженою відповідальністю грошові виплати його засновникам - фізичним особам, які є резидентами РФ, що перевищують суму внеску до статутного капіталу, повинні обкладатися податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13%, а не по.ставке 6%, як це передбачено для дивідендів.
Таким чином, доходи, одержувані засновниками (учасниками) від організації при її ліквідації, в частині, що перевищує суму початкового внеску в статутний капітал, не визнаються дивідендами для цілей оподаткування.
Д 99 (84) К 84 субрахунок «Прибуток, що підлягає розподілу», (99) - підсумковий запис.
Слід звернути увагу на те, що показник чистого прибутку звітного року (код показника 190) звіту про прибутки і збитки повинен збігатися з цієї підсумкової проводкою.
Протягом року показник нерозподіленого прибутку, включений в розділ «Капітал» (код показника 470) бухгалтерського балансу, може відрізнятися від показника чистого прибутку (код показника 190), 'наведеного в звіті про прибутки та збитки:- на суми виплачуваних протягом року проміжних дивідендів (за результатами I кварталу, першого півріччя, дев'яти місяців фінансового року);
- на суми нерозподіленого прибутку минулих років.
У вищеназваних випадках не буде забезпечено відповідність цих показників в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки і збитки.
Дивідендна політика організації є зведенням правил, відповідно до яких кожна організація вирішує для себе проблему розподілу чистого прибутку, отриманого в результаті господарської діяльності.
Основні труднощі формування дивідендної політики полягає в знаходженні оптимальних пропорцій між споживаною і капитализируемой частинами прибутку. Перша частина направляється на дивідендні виплати акціонерам, а друга може бути реінвестований в бізнес.
Право на отримання дивідендів, тобто
на участь в прибутку організації, - одне з безумовних прав її засновників (учасників).
Згідно п. 1 ст. 42 Закону про акціонерні товариства, акціонерне товариство має право за результатами I кварталу, першого півріччя, дев'яти місяців фінансового року і (або) за результатами фінансового року приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів по розміщених акціях, якщо інше не встановлено цим Законом. Таке рішення може бути прийнято протягом трьох місяців після закінчення відповідного періоду.
Згідно п. 1 ст. 28 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю, товариство з обмеженою відповідальністю має право щоквартально, один раз в півроку або один раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства.
І в тому, і в іншому випадку таке рішення (за результатами будь-якого з періодів фінансового року) приймається загальними зборами акціонерів (учасників).
Серед численних факторів, що впливають на параметри дивідендної політики, які необхідно враховувати при її формуванні, виділимо найбільш важливі.
Інвестиційні можливості організації. Фінансування рентабельних інвестиційних проектів за рахунок нерозподіленого прибутку може виявитися для засновників (учасників) більш вигідним, ніж отримання дивідендів. Якщо у організації багато цікавих (з точки зору прибутковості) інвестиційних можливостей, то частка дивідендних виплат буде низькою, якщо мало - то, навпаки,
Крім того, організації, які відмовилися в даний час від короткострокових інтересів (одержання дивідендів), зможуть в майбутньому розраховувати на значний потенціал зростання ринкової вартості акцій.
Згідно п. 1 ст. 285 НК РФ, податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік.
Реальне наявність вільних грошових коштів (обмеження грошового потоку). Для отримання можливості оголосити дивіденди організація повинна отримати чистий прибуток. Але для фактичної виплати дивідендів необхідні вільні грошові кошти.
Ще одним істотним чинником, що впливає на прийняття рішення про виплату дивідендів, є наявність у організації вільних грошових коштів. В іншому випадку організація стає боржником по відношенню до своїх акціонерів, а зобов'язання по виплаті дивідендів залишаться невиконаними і можуть бути востре- Бова через суд (ст. 395 ЦК України).
Податкові переваги засновників (учасників). Для виявлення переваг акціонерів необхідно проаналізувати особливості оподаткування дивідендів. Встановлено більш низькі ставки на дивідендний дохід для російських організацій - 6% в порівнянні зі ставкою оподаткування приросту капіталу - 24%. Дівіден- ди обкладаються податком на доходи фізичних осіб за пільговою ставкою - 6%. Все це робить для акціонерів отримання дивідендів більш привабливим. І багато організацій оформляють виплати на користь засновників (учасників) як виплату дивідендів.
З метою зниження податкових ризиків необхідно забезпечити при оформленні документів, що підтверджують виплату дивідендів, пропорційність і наявність джерела таких виплат відповідно до п. 1 ст. 43 НК РФ.
Наприклад, суспільство не має права приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів по акціях:- до повної сплати всього статутного капіталу товариства;
- до викупу всіх акцій у акціонерів, які мають право відповідної вимоги (ст. 76 Закону про акціонерні товариства);
- якщо на день прийняття такого рішення Товариство з обмеженою відповідальністю відповідає ознакам банкрутства або ці ознаки з'являться в результаті виплати дивідендів;
- якщо на день прийняття рішення вартість чистих активів акціонерного товариства менше суми статутного капіталу, резервного фонду та перевищення статутний ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій над їх номіналом або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення;
- в інших випадках, передбачених Законом про акціонерні товариства та іншими федеральними законами.
Аналогічні обмеження розподілу прибутку товариства між його учасниками встановлені ст. 29 Закону про товариства з обмеженою відповідальністю.