Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
РЕАЛІЗАЦІЯ ТОВАРУ ОРГАНІЗАЦІЄЮ ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ ЗІ СВОГО СКЛАДУ
Спочатку розглянемо визначення фінансового результату від операції з продажу товарів, за умови того, що реалізація товарів здійснюється зі складу оптової торгівлі.
Послуги посередника - 10 620 рублів, у тому числі ПДВ - 1620 рублів;
Транспортні витрати - 29 500 рублів, у тому числі ПДВ
Заборгованість перед постачальниками повністю оплачена.
Станом на 01 травня в обліку ТОВ «Сатурн» були відображені такі дані:
Сальдо за рахунком 44.2 «Транспортні витрати» - 8 000 рублів;
Залишок цукру на складі 2 000 кг за ціною 12,70 рубля за кг на суму - 25 400 рублів.
ТОВ «Сатурн» в травні відвантажило з оптового складу покупцям 15 000 кг цукру на суму 280 500 рублів, у тому числі ПДВ - 25 500 рублів.
Оплата від покупців надійшла на розрахунковий рахунок ТОВ «Сатурн».
Облікової політики ТОВ «Сатурн», передбачено, облік товарів ведеться за купівельними цінами, облік транспортних витрат здійснюється в складі витрат на продаж, з відображенням на субрахунку 44.2, списання товарів на реалізацію здійснюється методом ФІФО.
З метою оподаткування ПДВ ТОВ «Сатурн» працює «по відвантаженню».
РЕАЛІЗАЦІЯ ТОВАРІВ ТРАНЗИТОМ
З приводу операцій з реалізації товарів транзитом, деякі фахівці вважають, що при здійсненні такої реалізації, організація торгівлі не повинна використовувати рахунок 41 «Товари», так як у неї фактично немає факту надходження товарів на склад. Інакше кажучи, на підставі документів, отриманих від постачальника, організація торгівлі повинна відразу відображати даний товар за дебетом 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Однак на наш погляд це суперечить правилам бухгалтерського обліку.
Згідно з пунктом 1 статті 454 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ), за договором купівлі-продажу продавець зобов'язаний передати товар у власність покупця, а покупець зобов'язаний прийняти цей товар і сплатити за нього певну ціну. Причому обов'язок продавця по передачі товару вважається виконаним в момент надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві або зазначеній ним особі в місці знаходження товару (пункт 1 статті 458 ГК РФ). Таким чином, право власності на товар до організації торгівлі переходить в момент отримання товару на складі постачальника.
Є ще один цікавий момент, в плані реалізації товарів транзитом, він стосується транспортних витрат. Коли організація торгівлі набуває товар у постачальника на умовах самовивозу, а потім продає його покупцеві за договором купівлі-продажу з доставкою товару до складу покупця, то фактично транспортні витрати, як при покупці, так і при продажу будуть однаковими. Причому в такій ситуації, на наш погляд, і в бухгалтерському, і в податковому обліку їх слід розглядати як витрати, пов'язані ні з придбанням, а з продажем товару.
Розглянемо на конкретному прикладі реалізацію товарів транзитом.
ТОВ «Сатурн», перерахувавши 100% передоплату, набуває партію товару зі складу заводу-виготовлювача. Вартість партії товару становить 118 000 рублів, у тому числі ПДВ - 18 000 рублів. ТОВ «Сатурн» реалізувало транзитом вказаний товар ТОВ «Меркурій». Договором купівлі-продажу між ТОВ «Сатурн» і ТОВ «Меркурій» передбачено, що продавець доставляє товар до складу покупця. ТОВ «Сатурн» доставку товару здійснює силами сторонньої організації, вартість транспортних послуг становить 5 900 рублів, у тому числі ПДВ-900 рублів. Вартість доставки включена в продажну вартість товару і становить 135 700 рублів, у тому числі ПДВ - 20 700 рублів.
ТОВ «Сатурн» працює за методом нарахування, ПДВ - «по відвантаженню».
Робочим Планом рахунків ТОВ «Сатурн» передбачено, що:
60-1 «Розрахунки з постачальниками в порядку подальшої оплати»;
60-2 «Аванси видані».
У бухгалтерському обліку ТОВ «Сатурн» дані господарські операції відображені в такий спосіб:
Тобто, як бачимо, виручка в бухгалтерському обліку підлягає відображенню в момент оплати товарів покупцем. Розглянемо на прикладі.
ТОВ «Сатурн» продає товари оптом. При цьому з декількома покупцями укладені договори, що передбачають особливий перехід права власності.
У 1 кварталі ТОВ «Сатурн» відвантажило покупцям товари:
- за звичайними договорами купівлі-продажу на суму 2 360 000 рублей, включаючи ПДВ - 360 000 рублей. Собівартість товарів становить 1 500 000 рублів;
- за договорами з умовою переходу права власності в момент оплати - на суму 590 000 рублів, включаючи ПДВ - 90 000 рублів. Собівартість цих товарів становить 300 000 рублей.
Оплата від покупців за договорами з особливим порядком переходу права власності надійшла тільки у 2 кварталі.
Облікова політика ТОВ «Сатурн»: виручка з метою обчислення прибутку визначається методом нарахування. Для обчислення ПДВ використовується метод «по відвантаженню».
Бухгалтер ТОВ «Сатурн» робить такі записи:
Списаний фінансовий результат від продажу товарів за договорами з особливим переходом права власності;
За договорами з особливим переходом права власності не тільки відображення виручки в бухгалтерському обліку здійснюється після надходження оплати від покупців, а й нарахування податку на додану вартість. Справа в тому, що об'єктом оподаткування з ПДВ є операції з реалізації товарів. Сам факт реалізації має місце лише в тому випадку, якщо право власності на товари перейшло до покупця (пункт 1 статті 39 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ)).
Отже, поки право власності на товари не перейшло до покупця, у організації-продавця немає підстав для нарахування податку, оскільки відсутній об'єкт оподаткування.
Проте не виключена ситуація, коли податкові органи на місцях можуть зажадати нарахувати податок на додану вартість за договором з особливим переходом права власності в момент відвантаження товарів покупцеві. Грунтується така позиція на буквальному прочитанні пункту 1 статті 167 НК РФ. Нагадаємо, що згідно з цим пунктом моментом визначення податкової бази по ПДВ є:
«Для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі відвантаження і пред'явленні покупцю розрахункових документів, - день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг)».
Подібне тлумачення норм НК РФ природно призводить до того, що «податківці» вимагають нараховувати ПДВ в момент відвантаження товарів, однак, замовчують при цьому, як зробити нарахування податку. Можна, наприклад, скористатися наступними проводками, однак, наскільки вірний такий варіант, судити вам.
ТОВ «Сатурн» розраховує ПДВ «по відвантаженню» і сплачує податок помісячно.
Нараховано ПДВ з реалізації.
З нашої точки зору, таке трактування пункту 1 статті 167 НК РФ не витримує ніякої критики. Якщо дотримуватися його формального прочитання, то необхідно нараховувати податок на додану вартість і при передачі товарів на комісію, на відповідальне зберігання і так далі. Виходить, що реалізація товарів як факт, взагалі не має ніякого значення.
Об'єктом ж оподаткування з податку на додану вартість є саме реалізація товарів (а не факт їх відвантаження), тому нараховувати податок необхідно тільки після отримання оплати від покупців.
Більш докладно з питаннями, що стосуються обліку та оподаткування в торгових організаціях, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Торговельна діяльність».
Рекомендуйте статтю колегам:
Приклад незрозумілий, на кшталт в ньому математичні помилки.
Відключити мобільну версію