Статтею 346.26 Податкового кодексу РФ (далі - Кодекс) встановлено, що система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга щодо видів підприємницької діяльності, встановлених пунктом 2 статті 346.26 Кодексу, в тому числі щодо надання послуг з ремонту, техніч ському обслуговування та миття автотранспортних засобів.
Відповідно до пункту 3 статті 346.29 Кодексу для обчислення суми єдиного податку на поставлений дохід у відношенні підприємницької діяльності в сфері надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів слід використовувати фізичний показник базової прибутковості «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця».
При цьому статтею 346.27 Кодексу визначено, що під кількістю працівників розуміється середньооблікова (середня) за кожен календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
Згідно з пунктом 6 статті 346.26 Кодексу при здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід у відповідності з главою 26.3 Кодексу, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.
У той же час порядок розподілу чисельності працівників адміністративно-управлінського персоналу і загальногосподарського персоналу при здійсненні платниками податків декількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід, Кодексом не визначено.
У зв'язку з цим общаясреднеспісочнаячісленность працівників адміністративно-управлінського і загальногосподарського персоналу (далі - АУП) розподіляється виходячи ізсреднеспісочнойчісленності АУП, що припадає в середньому на одного працівника, безпосередньо зайнятого в здійсненні діяльності (включаючи індивідуального підприємця), і середньооблікової чисельності працівників, зайнятих в діяльності, по якій при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід використовується фізичний показник базової прибутковості "кількість працівників в, включаючи індивідуального підприємця ".
Таким чином, фізичний показник "кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця" платником податків визначається як відношення чисельності адміністративно-управлінського і загальногосподарського персоналу до чисельності працівників, включаючи індивідуального підприємця, без урахування адміністративно-управлінського і загальногосподарського персоналу, помножене на кількість працівників, які надають послуги з ремонту , технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів. Отриманий результат складається з чисельністю працівників (включаючи індивідуального підприємця), які надають послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів.
Одночасно слід враховувати, що відповідно до пункту 11 статті 346.29 Кодексу значення фізичних показників вказуються в цілих одиницях.
Індивідуальний підприємець - 1 особа;
АУП (бухгалтери, прибиральниці і т.п.) - 4 особи;
Працівники, зайняті в роздрібній торгівлі, - 5 осіб;
Працівники, які надають послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів, - 5 осіб;
Працівники, які надають послуги з надання в тимчасове володіння (в користування) місць для стоянки і зберігання автотранспортних засобів, - 5 осіб.
Всього працівників, які безпосередньо здійснюють види діяльності, що обкладаються єдиним податком на поставлений дохід, - 15 + 1 індивідуальний підприємець.
Отже, величина фізичного показника базової прибутковості "кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця", що характеризує діяльність по ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів, визначається як (4/16 х (5 + 1)) + (5 + 1) = 7, 5 і складе після округлення 8 осіб.
Заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ С.В. Розгляну
Визначення кількості працівників для цілей ЕНВД
Досить часто організації та індивідуальні підприємці здійснюють кілька видів діяльності, які оподатковуються єдиним податком на поставлений дохід. При цьому за кожним видом діяльності можуть використовуватися різні фізичні показники: кількість автомобілів, площа торгового залу, кількість працівників та інші.
При визначенні базової прибутковості по тому чи іншому виду діяльності не виникає проблем, коли фізичний показник прив'язаний, наприклад, до площі приміщень або кількості автомобілів. Але коли справа стосується побутових послуг, то потрібно враховувати не тільки кількість працівників, зайнятих в цій діяльності, але також і працівників, яких однозначно не можна віднести до якогось виду діяльності. До таких співробітникам можна віднести адміністративно-управлінський персонал (генеральний директор, бухгалтер) і допоміжний персонал (прибиральниця, двірник, сантехнік і ін.).
Виникає питання: яким чином це зробити? Фахівці фінансового міністерства дали відповідь на це питання і навіть запропонували методику розрахунку фізичного показника. Вони відзначили, що кількість працівників АУП і ВП розподіляється пропорційно середньооблікової чисельності працівників організації в цілому.
Однак варто зазначити, що цей метод розподілу не є єдино вірним, оскільки арбітражні судді мають свої погляди на дану проблему.
Розподіл пропорційно виручці
Отже, організація може самостійно розробити і затвердити такий порядок. При цьому застосовується організацією спосіб роздільного обліку повинен дозволяти віднести ті чи інші показники до різних видів підприємницької діяльності.
Розроблений організацією порядок ведення окремого обліку повинен бути закріплений в наказі про облікову політику або в локальному документі, затвердженому наказом по організації (наказом індивідуального підприємця), або декількох документах, які в сукупності будуть містити всі правила, що стосуються порядку ведення організацією окремого обліку.
Розглянемо застосування даного методу на прикладі.
Організація здійснює два види діяльності: ремонт, технічне обслуговування та миття автотранспортних засобів (частка в загальній виручці 30%) і роздрібна торгівля (частка в загальній виручці 70%). У кожному з видів діяльності зайнято по шість чоловік. Чисельність АУП і ВП становить чотири людини.
При використанні методу пропорційно виручці, величина фізичного показника буде розрахована наступним чином:
1. Визначається частка АУП і ВП в побутових послугах пропорційно виручці: 4 х 30% = 1,2
2. Отриману частку працівників АУП і ВП підсумовуємо з кількістю співробітників, зайнятих у сфері надання побутових послуг: 6 + 1 = 7,2
Одночасно слід враховувати, що відповідно до пункту 11 статті 346.29 Податкового кодексу значення фізичних показників вказуються в цілих одиницях. Таким чином, величина фізичного показника по побутових послуг буде дорівнює 7 одиницям.
Якщо використовувати метод визначення фізичного показника пропорційно среднесписочному кількості працівників, то величина показника вийде рівною 8 ((4 / 12х6) +6). Отже, метод, запропонований арбітражними суддями в ситуації, розглянутої в прикладі, буде найбільш вигідний. Особливо це яскраво проявляється, коли частка виручки від побутових послуг становить незначну частину в загальній виручці організації, а адміністративний і допоміжний персонал має велику чисельність.
Таким чином, організації та індивідуальні підприємці самі мають право вирішувати який метод використовувати, але при цьому потрібно бути готовим до того, щоб зуміти обгрунтувати свій вибір, в тому числі і в суді.