Визначення виручки від реалізації продукції
(Відповіді на запитання)
Ю.В. Подпорин,
радник податкової служби I рангу
Чи включається до обсягу реалізації вартість зворотної тари, в даному випадку мається на увазі вартість склопосуду, так як при розрахунку продажної ціни націнка робиться на вартість товару без вартості тари? Як слід вважати реалізацію для розрахунку витрат обігу на залишок товарів?
В обсяг реалізації для розрахунку витрат обігу на залишок товарів включається вартість зворотної тари (склотари). Крім того, з даного питання слід керуватися Порядком, встановленим Комітетом з торгівлі Росії в Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, узгоджених з Мінфіном Росії 20.04.95 № 1 550 / 32-2.
Чи правомірно включення до виручки підприємства сум, перерахованих іншим підприємствам за виконані роботи (послуги) на депозитний рахунок першого (позичковий рахунок), минаючи його розрахунковий рахунок, або перерахованих третій особі для погашення кредиторської заборгованості?
Чи правомірно, оскільки відповідно до постанови Уряду РФ від 01.07.95 № 661 для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установах банків), або по мірі відвантаження товарів, в залежності від методу її визначення, закладеного підприємством в його обліковій політиці. В даному випадку роботи виконані, оплата проведена.
Згідно п. 4 листа Мінфіну Росії від 24.01.94 № 7 "Про відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності" оцінка майнових внесків здійснюється учасниками відповідно до договору про спільну діяльність. При цьому вартість переданого майна в оцінці, передбаченої договором, відображається у бухгалтерському обліку учасника на рахунках реалізації. Чи слід в даному випадку керуватися п. 2.5 інструкції Державної податкової служби Росії від 10.08.95 № 37 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій", якщо оцінка майна передбачена в договорі не вище собівартості?
Ні, оскільки пунктом 4 названого листа вартість майна учасниками не списується з їх самостійного балансу, а підлягає відображенню на балансі як короткострокові або довгострокові фінансові вкладення, в залежності від терміну, на який укладено договір про спільну діяльність.
Чи слід включати до складу доходів від позареалізаційних операцій вартість основних засобів, товарів та іншого майна, одержаних одним структурним підрозділом підприємства від іншого структурного підрозділу, за умови, якщо вони мають окремі баланси і розрахункові рахунки?
Для обчислення питомої ваги виручки генпідрядника по пільговані видам діяльності слід приймати його власну виручку або з урахуванням виручки від реалізації будівельно-монтажних робіт, виконаних субпідрядниками?
Чи слід обкладати податком на прибуток кошти, що відображаються на рахунку 87 "Додатковий капітал": безоплатно отримані цінності, в тому числі асигнування на поповнення оборотних коштів з місцевого бюджету?
Чи слід обкладати податком на прибуток вартість переданих ділянок тепломереж одним підприємством іншому?
Згідно п. 6 ст. 2 Закону про податок на прибуток не враховується при оподаткуванні прибутку вартість об'єктів житлово-комунального призначення, що передаються безоплатно органам державної влади (або по їх вирішенню спеціалізованим підприємствам, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням). При цьому не передбачено звільняти від оподаткування вартість переданих об'єктів житлово-комунального призначення (в тому числі ділянок тепломереж) одного підприємства іншому, якщо передача не обумовлена рішенням органу державної влади і самоврядування.
На підставі роз'яснення Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 19.01.93 № С-13 / ОП-19ВЯ-21 надання кредитів позабюджетними соцфондами і їх регіональними відділеннями є незаконною діяльністю. Доходи, отримані від такої діяльності, стягуються в доход федерального бюджету в установленому порядку.
У організацій, які отримали названі кошти на безповоротній основі, вони повинні включатися в оподатковувану базу при обчисленні податку на прибуток. Якщо названі кошти отримані у вигляді кредитів, то витрати по їх сплаті повинні ставитися організаціями за рахунок прибутку, що залишається в їх розпорядженні.
Чи підлягають оподаткуванню кошти, отримані фондом зайнятості населення від роботодавців за надання фінансової допомоги?
Відповідно до п. 10 ст. 2 Закону про податок на прибуток некомерційні організації, що мають доходи від підприємницької діяльності, сплачують податок з одержуваної від такої діяльності суми перевищення доходів над витратами.
Відповідно до п. 1 ст. 2 Цивільного кодексу Російської Федерації до підприємницької діяльності відноситься діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном. Тому доходи Фонду від фінансово-господарської діяльності, в тому числі від розміщення коштів на депозитних рахунках в установах банків та від кредитування підприємств і організацій, підлягають оподаткуванню в загальновстановленому порядку.
Чи обкладаються податком на прибуток безоплатно отримані кошти від іншого підприємства в разі, якщо обидва підприємства входять до складу одного об'єднання, акціонерного товариства, до складу якого входять самостійні платники податків, союзи, асоціації, а також якщо об'єднання, акціонерне товариство отримують кошти від підприємства, що входить в їх склад?
Безоплатно отримані кошти входять до складу доходів від позареалізаційних операцій, за винятком коштів, зазначених в п. 2.7 інструкції Державної податкової служби Росії від 10.08.95 № 37 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" (з урахуванням доповнень, внесених в нього Змінами і доповненнями до названої інструкції від 12.02.96 № 2).
Чи слід включати в реалізацію суму отриманої передоплати за рахунком 64 "Розрахунки за авансами одержаними" при визначенні реалізації продукції в міру оплати?
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженої наказом Мінфіну СРСР від 01.11.91 № 56, авансові платежі, отримані під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, відображаються в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 64 "Розрахунки за авансами одержаними "і в суму виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) не включаються. У цьому випадку виручка буде визначатися після відвантаження продукції, виконаних робіт, наданих послуг та пред'явлення покупцям (замовникам) рахунків за поставлені вироби повної готовності, матеріали та виконані роботи.
Чи збільшується оподатковуваний прибуток на вартість додаткових акцій за рахунок збільшення статутного капіталу в зв'язку з переоцінкою основних фондів підприємства-емітента?
Відповідно до листа Мінфіну Росії і Державної податкової служби Росії від 28.11.95 № 125; НП-6-01 \ 618 (зареєстрованим Мін'юстом Росії 25.12.95 № 999) при збільшенні статутного капіталу в зв'язку з переоцінкою основних фондів акціонерного товариства вартість додатково отриманих акціонерами-юридичними особами акцій за рішенням загальних зборів пропорційно кількості належних їм раніше акцій або різниця між номінальною вартістю нових акцій, отриманих замість початкових акцій, не підлягає включенню в базу оподаткування при обчисленні податку на прибуток акціонера.
Чи оподатковується податком на прибуток плата в рублях і у валюті, отримана Дорожніми комітетами (управліннями) за видачу перепусток в період весняного бездоріжжя на вантажні автоперевезення з наднормативним навантаженням на вісь, а також плата за узгодження маршрутів на проїзд великогабаритних та великовагових автопоїздів?
Ні, не обкладаються, оскільки вони мають цільовий характер і повинні витрачатися суворо за цільовим призначенням.
Чи приймаються для цілей оподаткування збитки від списання недоамортизованих основних засобів?
Порядок визначення фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, регулюється Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою уряду РФ від 05.08.92 № 552 (з урахуванням змін і доповнень, внесених до нього постановою уряду РФ від 01.07.95 № 661). Відсутність в п. 15 цього Положення витрат від ліквідації або вибуття основних засобів означає, що дані витрати не зменшують оподатковуваний прибуток.
В якому розмірі підлягають обліку для цілей оподаткування суми штрафних санкцій -в нараховану суму або в що була фактично сплачена?
При обчисленні податку на прибуток слід керуватися п. 6 ст. 2 Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій", що передбачають, що до 21.01.97 названі санкції враховувалися в сплачених (отриманих) сумах.
Підприємство придбало товар за 100,0 млн руб. реалізувало за 60 млн руб. ринкова ціна товару на момент здійснення операції 130,0 млн руб. Що слід вважати об'єктом оподаткування?
Оскільки в результаті проведеної господарської операції у підприємства утворився збиток в сумі 40,0 млн руб. даний товар повинен бути дооцінений до ринкової ціни на момент укладання угоди (до 130,0 млн руб.). Об'єктом оподаткування буде різниця між ринковою ціною і ціною придбання, тобто 30,0 тис. Руб.
Чи припустимо при перевірці ліквідаційних балансів підприємств включати до складу доходів від позареалізаційних операцій, як безоплатно отримані кошти, незатребувану в межах строку позовної давності кредиторську заборгованість підприємства та непогашені кредити банків?
Відповідно до п. 68 Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 26.12.94 № 170 (з урахуванням наступних змін і доповнень), суми дебіторської та кредиторської заборгованості з простроченим терміном позовної давності підлягають віднесенню на результати господарської діяльності підприємства. Тому незатребувані суми кредиторської заборгованості і непогашені кредити банків при ліквідації підприємства включаються до складу доходів від позареалізаційних операцій.
Чи включається в базу оподаткування з податку на прибуток вартість безоплатно переданої своїм працівникам придбаної зі сторони продукції?
Відповідно до п. 5 ст. 2 названого вище Закону вартість безоплатно переданої продукції як свого виробництва, так і придбаної зі сторони входить у оподатковувану базу незалежно від того, кому вона передається - юридичним або фізичним особам (в тому числі і працівникам свого підприємства).
Яким документом слід керуватися для обліку при оподаткуванні сум сумнівних боргів за розрахунками з іншими підприємствами, а також окремими особами, що підлягають резервуванню відповідно до законодавства і віднесених на позареалізаційні витрати?
Порядок утворення названого резерву визначено Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 26.12.94 № 170, та Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49. Резерв по сумнівним боргами мають право створювати організації, які враховують дані про реалізацію продукції (робіт, послуг) за методом відвантаження і пред'явленню рахунків до оплати.
При цьому сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями. Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.
Листом Державної податкової служби Росії від 05.01.96 № ПВ-4-13 / 3Н "Про перевірку правильності обчислення організаціями оподатковуваної бази" визначено, що до складу позареалізаційних витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, включаються суми сумнівних боргів, що значаться на рахунках 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками "і 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ".
Чи вважається виручкою у торгово-закупівельного підприємства сума коштів, отриманих як передоплата за товар, який після укладання угоди згодом повернутий покупцем як некондиційний і т.п.?
Виручка буде вважатися після відвантаження (відпустки) товару і виписування на нього платіжного документа. У разі якщо покупцем пред'явлено претензію за якістю товару і вона прийнята торгово-закупівельним підприємством або позов покупця буде задоволений судом, виручка повинна бути зменшена на ці суми сторнировочной проводкою в по-наступному звітному періоді (підстава: Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово- господарської діяльності підприємств, затверджена наказом Мінфіну СРСР від 01.11.91 № 56).