Чи є доходом підприємця внесення власних коштів на рахунок? позиція ДПСУ
У цій статті будемо говорити як про платників єдиного податку так і про підприємців на загальній системі оподаткування. Позиція податкової по відношенню до таких підприємців відрізняється.
ФОП на загальній системі оподаткування
Пункт 177.2 Податкового кодексу називає доходом підприємця на загальній системі виручку у грошовій та негрошовій формі. У разі її отримання в грошовій формі, вона може надходити на поточний рахунок або проводитися через касовий апарат. Внесення власних коштів на поточний рахунок не є виручкою в грошовій формі. Можливо коли-небудь ця сума і була виручкою, що надійшла в касу, але вона не є виручкою в момент надходження на поточний рахунок. Позиція податкової з цього приводу викладена у Єдиній базі податкових знань на офіційному сайті ДПСУ.
Підприємець - платник єдиного податку
Про позицію податкової служби по єдинникам можна судити з відповіді в Єдиній базі податкових знань. Згідно з пунктом 292.1 ПКУ доходом підприємця єдинника є дохід у грошовій формі, матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3. Власні кошти, які підприємець вносить на свій рахунок, цілком можуть бути доходом попередніх періодів, навіть тих періодів, коли фізична особа навіть не було підприємцем. Незважаючи на це, податкова служба наполягає: власні кошти, які підприємець вносить на свій рахунок є його доходом, вони повинні відображатися в книзі обліку доходів і підлягають оподаткуванню єдиним податком.
Основні аргументи податкової служби наступні:
1. Суми власних коштів, внесених підприємцем на рахунок, відсутні в списку доходів, які не включаються до складу доходу платника єдиного податку. визначених пунктом 292.11 ПКУ.
Звичайно, з такою позицією дуже важко погодитися. Особливо важко погодитися з нею підприємцям єдинникам. які отримують всю виручку у готівковій формі і їм доводиться поповнювати свій рахунок, щоб здійснити якісь платежі в безготівковій формі (наприклад купити товар у великого підприємства).
Чи є доходом підприємця внесення власних коштів на рахунок? позиція суду
Судові рішення, які я проаналізую, відносяться до «старого» періоду, до вступу в силу оновлених норм Податкового кодексу щодо спрощеної системи оподаткування. З того часу, законодавче визначення «дохід платника єдиного податку» змінилося, проте не настільки, щоб говорити про те, що позиція судів з цього питання зміниться. Отже:
Позиція підприємця. суми, які були визначені податковою службою як валовий дохід підприємця, не є такими, оскільки це кошти, перераховані ФОП на свій поточний рахунок як власні заощадження і відповідно не є виручкою від реалізації.
Вирок суду. як в ході перевірки так і під час судового засідання підприємцем були надані заяви на перерахування готівки на поточний рахунок, значить податковою службою протиправно був зроблений висновок про заниження валового доходу позивача в результаті визначення її власних заощаджень на своєму розрахунковому рахунку як валовий дохід підприємця.
Вирок суду. Документів, які надані в судове засідання (договір позики, декларація платника єдиного податку за попередні періоди, інформація про заробітну плату, одержану на підприємствах) мало для того, щоб підтвердити можливість накопичення суми, яка була внесена на рахунок. Інші документи, що підтверджують джерело походження даної суми відсутні. При таких обставинах належних та допустимих доказів, які б свідчили про можливість накопичити позивачем суму в розмірі 115 500 грн. не було надано, отже зазначену суму слід вважати доходом від реалізації товару, не задіяних належним чином.
Так змінюючи систему податкового обліку та звітності, слід ураховувати розмір коштів, фактично одержаних платником податку або надійшли на його рахунок і, як видно з матеріалів справи і підтверджується наданими доказами, зазначені суми є не задіяних належним чином доходом.
В даному випадку, суд вважає, що підприємець не зміг підтвердити фактичне походження коштів, які надійшли на поточний рахунок, не є належним доказом того, що ця сума є не задіяних раніше доходом.
Як оформити внесення власних коштів на рахунок і на що потрібно звернути увагу?
Отже, маємо два протилежних судових рішення по приблизно однаковим ситуацій. У першому, принаймні як випливає з тексту рішення, питання походження грошових коштів, внесених підприємцем на рахунок навіть не досліджувався. У другому, суд вирішив перевірити, звідки взялися кошти і, оскільки походження коштів не підтвердилося, визнав доходом суммe, яка вносилася на поточний рахунок.
Проаналізувавши зазначені судові рішення я роблю висновок: сума власних коштів, яка внесена на поточний рахунок підприємцем платником єдиного податку не є його доходом. Але єдиннику слід подбати про належне документальне оформлення того факту, що ці кошти дійсно були отримані ним в попередніх періодах. Отже, на що слід звернути увагу?
2. Ідентифікація особи, яка вносить кошти на рахунок. Зазвичай, для внесення коштів на рахунок, банк не вимагає документи у особи, яка їх вносить. Однак прізвище підприємця можна вказати в призначенні платежу. В цьому випадку касир буде зобов'язаний перевірити документи підприємця.
А звідки гроші?
Гроші можуть бути отримані з різних джерел. Наприклад, це може бути:
1. Дохід, отриманий раніше і внесення в книгу обліку доходів і витрат та, відповідно, відбитий в декларації платника єдиного податку. Звичайно, сума доходу в книзі повинна бути більше, ніж сума, яка вноситься на рахунок.
2. Заробітна плата. Можливо підприємець десь працював і отримував офіційну заробітну плату, яка відображалася в звіті за формою 1ДФ.
3. Непідприємницькі доходи. Фізична особа може отримувати якісь непідприємницькі доходи, з яких сплачується податок на доходи фізичних осіб за результатами подання річної декларації про майновий стан і доходи.
Від податкової служби не варто очікувати ослаблення тиску на приватних підприємців. Офіційна позиція ДПС України з питань практичного застосування окремих норм Податкового кодексу завжди була, є і буде залишатися такою, яка забезпечує найбільше надходження коштів до бюджету. Податковий інспектор, який проводить документальну перевірку підприємця дотримується офіційної позиції головного податкового відомства, тому власні кошти, внесені підприємцем на поточний рахунок, будуть визнаватися доходом.
Як показує судова практика, служителі Феміди не поділяють точку зору податкової служби. Однак походження коштів, внесених підприємцем на рахунок як власні заощадження, піддається ретельній перевірці. Тому підприємцям платникам єдиного податку слід дуже серйозно підходити до документального оформлення цієї операції.